F5–Performance management costing I

與新式的會(huì)計(jì)核算方法比較，Absorption costing和Marginal costing是比較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，但是如果在考試中提到先用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法計(jì)算再用新式的會(huì)計(jì)方法核算，那么一般用的是Absorption costing作為traditional costing。

在Absorption costing中，有三個(gè)知識(shí)點(diǎn)比較重要。第一個(gè)是它的計(jì)算步驟，針對(duì)于完全成本法來說，總體步驟是歸集，分配和再吸收的過程，只要在考試中大體上按照這三個(gè)步驟進(jìn)行就不會(huì)出現(xiàn)重大錯(cuò)誤。第一步歸集就是要把所有的成本進(jìn)行加總，不管是production cost還是non-production cost，算出總數(shù)才能再進(jìn)行下一步；第二步分配就是利用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)剛才歸集的成本進(jìn)行分?jǐn)?，一般分配的?biāo)準(zhǔn)是工作時(shí)間或者機(jī)器時(shí)間；第三步是一個(gè)吸收的過程，所謂吸收就是把剛剛分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)放入到每個(gè)產(chǎn)品當(dāng)中去。舉一個(gè)例子，比如成本是按照工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的，那么每件產(chǎn)品用到的工時(shí)長短再乘以分配到每單位工時(shí)的成本，就該件產(chǎn)品的成本了。

第二個(gè)要注意的就是預(yù)計(jì)吸收率這個(gè)概念。因?yàn)樵趯?shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中，不可能是先生產(chǎn)，等成本生成了以后再想這些成本應(yīng)該怎樣分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)一般是先預(yù)計(jì)出來一個(gè)成本吸收率，然后按照這個(gè)吸收率在對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)?，這樣就解決了沒有辦法定價(jià)的問題。

倒計(jì)時(shí)一個(gè)重要又比較難理解的知識(shí)點(diǎn)就是Over- and Under-absorption of overheads。同學(xué)們一定注意到了上一個(gè)提到的是預(yù)計(jì)吸收率，在一本情況下，實(shí)際成本的吸收率和預(yù)計(jì)成本吸收率不會(huì)一樣，所以對(duì)產(chǎn)品的成本定價(jià)肯定就有誤差，甚至是錯(cuò)差，所以在真正的成本出來以后一定要對(duì)之前吸收的成本做一調(diào)整。無論所謂的Over- and Under-absorption of overheads都是預(yù)計(jì)的對(duì)于實(shí)際的來說的。舉一個(gè)例子，比如實(shí)際的成本是50元/單位，但是預(yù)計(jì)吸收了80元/單位，那么就是多吸收了30元/單位，這個(gè)時(shí)候就是Over-absorption，所以要在實(shí)際的產(chǎn)品成本中減去相應(yīng)的部分，這樣才能反映出真實(shí)的成本情況。