未來(lái)的審計(jì)報(bào)告

ACCA 專(zhuān)業(yè)事務(wù)總監(jiān)蘇艾蒙 (Sue Almond) 講述當(dāng)前各界正在采取哪些行動(dòng)促使審計(jì)報(bào)告為投資者提供更豐富、更具有針對(duì)性、透明度更高的內(nèi)容和信息。

2013 年6 月召開(kāi)的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB) 會(huì)議的主要議程是對(duì)審計(jì)師報(bào)告的征求意見(jiàn)草案進(jìn)行定稿。這次討論會(huì)至關(guān)重要，它是IAASB 為應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)——具體而言即滿(mǎn)足投資者對(duì)信息量更大的審計(jì)報(bào)告的要求 —所采取的行動(dòng)的發(fā)展。鑒于許多監(jiān)管機(jī)構(gòu)也在研究審計(jì)師報(bào)告，IAASB 必須堅(jiān)持在這一領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)地位，以保持不同審計(jì)師報(bào)告在全球范圍內(nèi)的可比性，而這正是投資者的主要目標(biāo)之一。

此版征求意見(jiàn)草案是以2012 年開(kāi)展的意見(jiàn)征詢(xún)、眾多的意見(jiàn)反饋和廣泛的調(diào)查為基礎(chǔ)編寫(xiě)的。客觀地講，各方對(duì)提議中的某些內(nèi)容提出了不同的觀點(diǎn)，特別是在審計(jì)師發(fā)表評(píng)論的章節(jié)，企業(yè)認(rèn)為審計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提供關(guān)于企業(yè)的原始信息。

IAASB 近期階段的工作旨在協(xié)調(diào)整合各方觀點(diǎn)，并將概念真正付諸實(shí)施。審計(jì)師評(píng)論的概念還會(huì)保留，畢竟這是使用者的一個(gè)主要要求，但名稱(chēng)改為“重要審計(jì)事項(xiàng)”，以強(qiáng)調(diào)所討論的領(lǐng)域?qū)儆趯徲?jì)（即嚴(yán)格控制在審計(jì)師的職責(zé)范圍之內(nèi)），而非廣義的企業(yè)事項(xiàng)（這一方面將由管理層提供評(píng)論）。這并不意味著報(bào)告的這個(gè)新章節(jié)僅僅包含審計(jì)師的觀點(diǎn)，遠(yuǎn)非如此。只要是被判斷為至重要的審計(jì)領(lǐng)域，都有可能存在風(fēng)險(xiǎn)或成為需要評(píng)判的領(lǐng)域，在這些領(lǐng)域，使用者一向要求提供更多的信息。

建立“篩選”過(guò)程

制定重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的規(guī)則，一個(gè)重大挑戰(zhàn)是“篩選”，即如何真正突出重點(diǎn)事項(xiàng)，避免報(bào)告充滿(mǎn)細(xì)枝末節(jié)、生搬硬套的語(yǔ)言。概念式地討論“風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域”非常容易，但實(shí)際上，企業(yè)和審計(jì)師的報(bào)告環(huán)節(jié)可能已經(jīng)全面覆蓋了這方面的大多數(shù)內(nèi)容。用戶(hù)想要的就僅僅是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)“清單”嗎？審計(jì)師如何才能避免遺漏至關(guān)重要的信息呢？

征求意見(jiàn)草案中就重要審計(jì)事項(xiàng)提供了若干范例，這些范例可能會(huì)吸引很多關(guān)注和評(píng)論。這些范例是為了展示各種不同方法而專(zhuān)門(mén)編寫(xiě)的，因此對(duì)這些方法各自效用的反饋會(huì)很有幫助。

我們將饒有興趣地期待任何試點(diǎn)工作的成果。在公共領(lǐng)域，沃達(dá)豐公司新推出了具有英國(guó)特色的審計(jì)報(bào)告，在私營(yíng)領(lǐng)域，IAASB 將計(jì)劃實(shí)施試點(diǎn)項(xiàng)目。

對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)切

草案中的另一個(gè)提議是在審計(jì)報(bào)告中加大關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的報(bào)告內(nèi)容。金融危機(jī)期間，持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的報(bào)告相對(duì)匱乏，招致了眾多批評(píng)，IAASB 期望在這一領(lǐng)域更加透明公開(kāi)。

不過(guò)有趣的是，在很大程度上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的措辭方式限制了審計(jì)師可以表達(dá)的內(nèi)容。如果不存在管理層要對(duì)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算、停止企業(yè)運(yùn)營(yíng)，或者沒(méi)有其他選擇余地的情況時(shí)，企業(yè)將運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。這是一個(gè)臨界點(diǎn)，有時(shí)被形容為“清算師已經(jīng)在來(lái)的路上了”。這實(shí)際上應(yīng)該是管理層的職責(zé)：及時(shí)發(fā)現(xiàn)并披露可能影響企業(yè)未來(lái)的任何重大不確定性問(wèn)題，而不是由審計(jì)師在報(bào)告中提出。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的討論也引出了IAASB 職責(zé)范圍之外的一個(gè)問(wèn)題 — 責(zé)任。在許多國(guó)家，主觀性更強(qiáng)、具有前瞻性的信息和審計(jì)責(zé)任制度之間存在必然沖突。意見(jiàn)反饋者在考慮什么是切實(shí)可行的目標(biāo)時(shí)必須牢記這個(gè)問(wèn)題。

這是審計(jì)行業(yè)取得的一大進(jìn)步。2012 年的意見(jiàn)征詢(xún)活動(dòng)獲得了多方面的反饋，這次的征求意見(jiàn)草案需要各類(lèi)利益相關(guān)方做出相同的努力，這樣該草案才能推動(dòng)實(shí)施一系列的標(biāo)準(zhǔn)，促使審計(jì)師提供更透明、更有針對(duì)性的信息。

ACCA 主持關(guān)于審計(jì)變革的討論

4 月，歐洲議會(huì)西北英格蘭選區(qū)議員兼歐盟法律事務(wù) (JURI) 委員會(huì)審計(jì)議案起草人Sajjad Karim 在紐約進(jìn)行調(diào)查訪問(wèn)，以進(jìn)一步了解美國(guó)和全球?qū)徲?jì)市場(chǎng)，從而考察議案在更大范圍內(nèi)會(huì)產(chǎn)生的影響。ACCA 在Sajjad Karim 訪問(wèn)期間主辦了一場(chǎng)圓桌會(huì)議，吸引了各界人士參與。不出所料，會(huì)議的討論重點(diǎn)還是集中在歐盟議案中的關(guān)鍵內(nèi)容，如法定審計(jì)師輪換制、招標(biāo)和非審計(jì)服務(wù)。

幾乎所有行業(yè)對(duì)法定審計(jì)師輪換制都持強(qiáng)烈的反對(duì)態(tài)度。事實(shí)上，圓桌會(huì)議的前一天，美國(guó)國(guó)會(huì)發(fā)布了《審計(jì)誠(chéng)信和工作保護(hù)法》（The Audit Integrity and Job Protection Act），這一法案將禁止在審計(jì)師輪換制問(wèn)題上擬定任何規(guī)則，也使得審計(jì)師輪換成為有關(guān)人士熱烈討論的一個(gè)問(wèn)題。不同國(guó)家和地區(qū)法定審計(jì)師輪換制的標(biāo)準(zhǔn)不同，這一法案會(huì)對(duì)身處其中的跨國(guó)企業(yè)產(chǎn)生什么實(shí)際影響也引起了人們的關(guān)注。

圓桌會(huì)議的與會(huì)者非常支持采用已經(jīng)頒布的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，如國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）和國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)（IESBA）道德規(guī)范。

圓桌會(huì)議后，歐洲議會(huì)議員Sajjad Karim提交了歐盟審計(jì)議案的至終修正案，議會(huì)將對(duì)此進(jìn)行投票表決。該修正案的立場(chǎng)與ACCA 兩年前對(duì)至初議案所持的立場(chǎng)相同，支持采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，在任命審計(jì)師和批準(zhǔn)非審計(jì)服務(wù)方面加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的作用，承認(rèn)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)在保障審計(jì)質(zhì)量（尤其是在非公開(kāi)領(lǐng)域）方面的關(guān)鍵作用。

Arnold Schilder

IAASB 主席

“IAASB 在制定審計(jì)師報(bào)告議案方面發(fā)揮了領(lǐng)導(dǎo)作用，現(xiàn)在每個(gè)人都要發(fā)揮自身作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)師報(bào)告的變革。在之前的討論中，我們已經(jīng)聽(tīng)取了反饋意見(jiàn)，相信我們的這個(gè)草案能夠滿(mǎn)足用戶(hù)需求，同時(shí)又能考慮到一些實(shí)際的挑戰(zhàn)。我們還將廣泛地討論審計(jì)師報(bào)告，盡力尋求反饋，使我們能盡早敲定這項(xiàng)議案。”

穆百德（Brendan Murtagh FCCA）

IAASB 理事會(huì)成員及ACCA 前會(huì)長(zhǎng)

“雖然一些廣受關(guān)注的敗局導(dǎo)致了人們對(duì)審計(jì)報(bào)告開(kāi)始提出質(zhì)疑，但是這次的草案將提高所有企業(yè)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。在我看來(lái)，我們可能會(huì)看到很多追求進(jìn)步的私營(yíng)企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到透明度更高的審計(jì)報(bào)告能夠帶來(lái)價(jià)值，所以盡管現(xiàn)在只要求上市公司披露重要審計(jì)事項(xiàng)，但是其他行業(yè)也可能會(huì)這么做。無(wú)論在何種情況下，我們面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)是如何簡(jiǎn)明扼要并有針對(duì)性地概括往往非常復(fù)雜的領(lǐng)域。”

Paul Lee

愛(ài)馬仕股權(quán)事務(wù)董事

“投資者樂(lè)于接受真正值得一讀的審計(jì)報(bào)告，這種報(bào)告有實(shí)質(zhì)內(nèi)容，而不是只有一些符號(hào)。但是要想這些新議案真正發(fā)揮影響力，審計(jì)行業(yè)需要迎接挑戰(zhàn)；他們需要提供的報(bào)告不再是陳詞濫調(diào)，而應(yīng)反映出審計(jì)過(guò)的公司所面臨的具體形勢(shì)以及該公司進(jìn)行有效審計(jì)過(guò)程中碰到的問(wèn)題。投資者希望看到這一行業(yè)能夠迎接挑戰(zhàn)。”