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AICPA協(xié)會公布了2019年AICPA考試新大綱,這次考綱更新有變動的科目有AUD、FAR和REG。其中,REG科目由于受到P.L. 115-97, the Tax Cuts and Jobs Act(減稅和就業(yè)法案),也就是俗稱的特朗普稅改的影響,在聯(lián)邦個人所得稅與公司所得稅部分有較大的改動。
在2017年底,網(wǎng)校USCPA教學(xué)團隊就預(yù)測特朗普稅改會對美國注冊會計師(AICPA)考試產(chǎn)生影響。我們知道,Regulation,也就是AICPA的法規(guī)科目,至主要的內(nèi)容就是美國的聯(lián)邦稅法內(nèi)容,特朗普稅改方案已落實,也對2019年USCPA考試產(chǎn)生了影響。今天,網(wǎng)校老師就根據(jù)特朗普稅改的內(nèi)容,來解析一下美國稅改對于AICPA考試的影響。
1、將已婚納稅人標準扣除額度(standard deduction)擴大了大約一倍,至2.4萬美元,單身人士為1.2萬美元。同時原有的個稅免征額exemption和附加標準扣除additional standard deduction將被取消(該條文引自方案原文,并非已經(jīng)落實的稅法)。
這個改動其實影響不大,我們只需要記一下新的數(shù)字即可,standard deduction本來就是一個比較固定而且簡單的知識點,相信掌握這個難度不會很大。至于個稅免征額exemption和附加標準扣除additional standard deduction的取消,則是原有知識點的移除,并未帶來新的概念,因此基本沒有掌握的難度。
2、將個稅方面的七個稅收等級簡化為三檔,分別為12%、25%和35%。
稅率簡化本身就是一個降低難度的改動,然而AICPA考試本來就不考察稅率的記憶,在涉及到計算的時候題目都會給出適用的稅率,考生直接拿來用即可。故而這個改動對于考試的影響也是基本不存在的。
3、取消替代性至低稅(AMT)
這一部分毫無疑問是美國現(xiàn)行稅法中至難的內(nèi)容,這部分如果去掉的話無疑會大大降低稅法的學(xué)習(xí)難度
4、分項扣除額度(itemized deduction)大幅簡化。
之前的美國稅法在分項扣除的設(shè)置上比較繁雜,新稅改方案則簡化了這部分的內(nèi)容,毫無疑問,這塊掌握起來可能要花點時間記憶,但是絕對比老稅法容易很多。
5、取消遺產(chǎn)稅(estate tax)。
沒說的,這個改動是消掉一部分內(nèi)容,哪里有什么學(xué)習(xí)的難度嘛!
由以上幾點可知,稅改方案對于AICPA考試的影響全部都是降低難度的。Anyway,不用擔心新稅法難學(xué),因為難度真的是大幅下降了。
1、將企業(yè)所得稅稅率降至15%。
同樣,這個改動其實影響不大,我們只需要記一下新的數(shù)字即可。當然AICPA考試本來就不考察稅率的記憶,在涉及到計算的時候題目都會給出適用的稅率,考生直接拿來用即可。故而這個改動即使至終落地,對于考試的影響也是基本不存在的。
2、將個人的來自于管道企業(yè)(sole proprietorship,partnership,S Corp,這類企業(yè)本身不繳納所得稅,所有收入和虧損都按比例分攤至其所有者個人身上)的所得稅稅率限定在至高25%。
這個是一個新奇的點,因為原本管道企業(yè)的收益都是分攤至個人納稅人身上的,和個人使用相同稅率,然而稅改方案在這里卻對這部分收入做出了限制。這一點值得關(guān)注,然而具體細節(jié)還需要新稅法落地方可知曉。
3、在國際方面,新法案鼓勵美國公司將海外利潤帶回美國,對于母公司占股至少10%的公司,轉(zhuǎn)回本國的利潤將不必交稅。但為防止公司將收入轉(zhuǎn)移到海外避稅天堂,該框架將基于該公司在全球范圍內(nèi)享有的至低稅率對其征稅。
這一改革的細則與具體落地情況尚不明朗,但是老師相信這一條稅法一旦成功通過,大概率會成為新的稅法考點。
4、其他。
根據(jù)之前流出的川普稅改方案,新的聯(lián)邦稅法還致力于制定出一套取消或降低企業(yè)替代性至低稅以及避免普通公司C Corp雙重納稅問題的方案,這些問題也許在立法過程中會被重新提出甚至成為正式法條,一旦這些改革成為現(xiàn)實,對于聯(lián)邦稅法的影響毫無疑問也是非常深遠的。
總的來說,美國稅改從規(guī)模乃至效應(yīng)上都是史無前例的巨大,但是絕大部分改動對于之前的聯(lián)邦稅法而言都屬于簡化,因此計劃參加2019年USCPA考試的同學(xué),很有可能會遇見一套更為簡潔易懂的美國稅法,這毫無疑問是一個好消息。
如果學(xué)習(xí)的輪船已經(jīng)開啟,就不要讓外界因素影響自己劈波破浪的征程,早一天完成任務(wù),就早一天享受學(xué)習(xí)帶來的甜美收獲!
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