美國CPA考試之Sarbanes-Oxley Act (SOX) 薩班斯法案簡介

Sarbanes-Oxley Act (SOX) 薩班斯法案是美國資本市場上一個非常重要的法案，對在美國的上市公司產(chǎn)生了深遠的影響。同時，薩班斯法案也是美國CPA一個非常重要的考點，在AUD和BEC的考試中多有涉及。下面我們就來簡單介紹一下薩班斯法案。

一．法案產(chǎn)生的原因

2001年12月，美國的能源公司——安然公司，突然申請破產(chǎn)保護，此后，公司丑聞不斷，規(guī)模也"屢創(chuàng)新高"，特別是2002年6月的世界通信會計丑聞事件，徹底打擊了（美國）投資者對（美國）資本市場的信心。為了改變這一局面，美國國會和政府加速通過了《薩班斯法案》。

二．法案的主要內(nèi)容

（1） 要求公司CEO/CFO本人承擔不當行為的法律責任

SOX法案此次直接明確了公司CEO/CFO本人面臨的法律責任，為監(jiān)管機構(gòu)查處財務欺詐提供了強有力的法律武器，彌補了監(jiān)管體系上的漏洞，使公司的激勵機制與責任追究機制達成某種平衡；

（2） 強化上市公司內(nèi)控及報告制度，要求公司年度報告中提供“內(nèi)部控制報告”，說明公司內(nèi)部控制制度及其實施的有效性，“內(nèi)部控制報告”要出具注冊會計師的意見；

（3） 為保證獨立性，審計委員會必須完全由“獨立董事”組成，獨立董事不得是公司或者其子公司的關聯(lián)人士，其中至少一人應是財務專家；獨立董事不得從公司中接受任何咨詢、顧問費或者其他酬金；

（4） 公司聘用會計師事務所及報酬方式要由審計委員會批準，并接受審計委員會的監(jiān)督；會計師事務所在審計過程中遇到的重大事項必須及時報告審計委員會；

（5） 禁止會計師事務所在進行審計業(yè)務的同時提供非審計業(yè)務。其中，明確列舉了8類不適當業(yè)務被禁止，并授權(quán)美國證監(jiān)會的會計監(jiān)督委員會可以根據(jù)情況對其他類業(yè)務作出禁止規(guī)定。

（6） 強制實行注冊會計師定期輪換制。規(guī)定會計師事務所的主審會計師，或者復核審計項目的會計師，為同一公司連續(xù)提供審計服務不得超過5年。

（7） 針對安達信銷毀審計檔案的問題，SOX法案還規(guī)定：注冊會計師有保管審計工作底稿的責任。要求會計師事務所審計上市公司的工作底稿至少保存7年。

（8） 美國證券交易委員會（SEC）成立上市公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)，而原來由美國CPA行使的對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管職能，則交給更具公共職能的PCAOB。

（9） 美國證監(jiān)會授權(quán)該委員會制定審計準則、會計師事務所注冊權(quán)、日常監(jiān)督權(quán)、調(diào)查和處罰權(quán)；檢查和處理上市公司與會計師之間的會計處理分歧。

三．法案的影響

薩班斯法案是美國政府出臺的一部涉及會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面改革的重要法律。薩班斯法案為公眾公司的外部審計師創(chuàng)建了一個新的監(jiān)督體制，并把對財務報告的內(nèi)部控制作為關注的具體內(nèi)容，不僅要求管理層報告公司對財務報告的內(nèi)部控制，而且要求外部審計師證實管理層報告的準確性。

四．總結(jié)

薩班斯法案的很多內(nèi)容，如定期更換審計師，禁止提供非審計業(yè)務，獨立董事至少一人應是財務專家等，都在美國CPA考試中頻繁涉及。希望大家可以多多注意。

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