美國和國際會計準則制定原則的進一步融合和發(fā)展

經(jīng)濟全球化要求全球資本市場一體化，而全球資本市場統(tǒng)一的重要前提之一便是全球會計準則的統(tǒng)一。統(tǒng)一的會計準則是統(tǒng)一國際資本市場的關(guān)鍵基礎(chǔ)。例如財務(wù)會計準則不統(tǒng)一，給不同國家的投資者比較不同市場的金融工具帶來了麻煩，加大了金融工具發(fā)行者的成本，各國金融監(jiān)管者也為之煩惱。若能統(tǒng)一會計準則，將使公司節(jié)省時間和資金，同時有助于建立高質(zhì)量的全球會計準則。目前，美歐會計監(jiān)管部門就統(tǒng)一會計準則逐步達成協(xié)議，這意味著統(tǒng)一國際會計準則的運動取得重大突破。

美國以規(guī)則為基礎(chǔ)制定GAAP的歷史，從30年代后期開始，發(fā)展已達70年之久。美國一向認為US GAAP是世界上至完善的準則，并排斥其他國家的準則在美國資本市場上運用。然而以規(guī)則為基礎(chǔ)，容易給企業(yè)濫用準則的機會，使之逃避準則的約束。美國資本市場在安然事件及隨后發(fā)生的一系列大公司會計丑聞之后，美國國內(nèi)對規(guī)則基礎(chǔ)模式進行嚴厲批評，并試圖考慮原則基礎(chǔ)模式的可行性。

2002年《薩班斯一奧克斯萊法案》的出臺后，美國會計方面主要采取兩大措施：一是改革會計準則的制訂方式，提出從以規(guī)則為基礎(chǔ)(Rules-based)，轉(zhuǎn)向以目標為導(dǎo)向，以原則為基礎(chǔ) (An objectives-oriented，Principles based) ；二是改進、完善現(xiàn)有的財務(wù)會計概念公告(SFACs) 即概念框架，并提高它在財務(wù)會計原則 (GAAP) 中的層次。對于薩班斯法案第108節(jié)(D)的要求，F(xiàn)ASB于2002年10月21日首先作出反應(yīng)。它提出了《美國準則以原則為基礎(chǔ)的建議稿》(以下簡稱建議稿)。FASB在建議稿中承認，現(xiàn)有的美國會計準則體系主要是以規(guī)則為基礎(chǔ)。建議稿建議今后會計準則的制定應(yīng)以原則為基礎(chǔ)，要體現(xiàn)以下三點要求：(1)對原則的運用應(yīng)更為廣泛，幾乎不存在對原則的例外；(2)為實施上述原則，也頒布各種解釋和操作指南(包括所有的來源，不限于來自FASB)；(3)采用概念框架建立原則，概念框架即現(xiàn)有SFACs是基本成功的，但尚有缺陷。

美國SEC首席會計師辦公室和經(jīng)濟分析辦公室的工作人員既認真研究了薩班斯法案第108節(jié)(D)(以下簡稱“法案”)的精神，又分析了FASB的建議稿和各方的評論與反映后，在2003年7月25日向國會提交《按照2002薩班斯法案108（D）條款要求對美國財務(wù)報告系統(tǒng)采用原則導(dǎo)向的會計體系進行研究的報告》(以下簡稱報告)，報告認為，法案的基本目的是要求美國今后制訂的會計準則，應(yīng)當通過提高投資者的信心和加強相互制衡關(guān)系來改進企業(yè)財務(wù)報告體系。這樣的會計準則應(yīng)能盡可能沒有空子被非法分子所鉆，從而不再成為他們進行財務(wù)欺詐和會計作假的“平臺”。如果在準則中只有原則，則編表者和審計師操作起來都會困難。因為職業(yè)判斷也需要必要的指南。一項以原則為基礎(chǔ)的準則，應(yīng)當有簡要的目標說明，指引編表者和審計師能夠明確交易(事項)的經(jīng)濟實質(zhì)，盡可能地避免界限測試，盡可能地消除例外。但還是要有足夠的一致的指南。報告中提出以目標為導(dǎo)向(objectives-oriented),更為一致地(moreconsistently)以原則為基礎(chǔ)(principles-based)來制定會計準則。與以規(guī)則為基礎(chǔ)的準則制定方式不同，以目標為導(dǎo)向的會計準則制定方式應(yīng)具有以下5項特征：(1)按已經(jīng)改進并一貫應(yīng)用的概念為基礎(chǔ)(2)明確指出準則的會計目標，引導(dǎo)編表者和審計師的注意力集中到交易的經(jīng)濟實質(zhì)(3)提供充分的、但不能是模糊或掩蓋目標的細節(jié)和結(jié)構(gòu)(4)盡量減少準則中的例外情況(5)避免使用百分比界限(界線)進行測試或規(guī)定。FASB基本同意SEC報告意見，完全接受以目標為導(dǎo)向的會計準則制定方式的新方案。

美國準則制定基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變?yōu)閁S GAAP與IAS之間的趨同奠定了基礎(chǔ)。2002年10月，F(xiàn)ASB和IASB簽署了一份諒解備忘錄，承諾共同制定適用于國內(nèi)公司和跨國公司財務(wù)報告的高質(zhì)量、可比的會計準則。雙方保證盡努力：（1）使其現(xiàn)行財務(wù)報告準則具有充分可比性；（2）協(xié)調(diào)其未來工作計劃以確保所制定的準則具有可比性。這標志著他們朝會計準則趨同的正式承諾邁出了重要一步。FASB承諾制定世界范圍內(nèi)的高質(zhì)量報告準則以支持全球資本市場的健康發(fā)展。通過與IASB在短期趨同項目，同時包括長期問題的合作，將大大提高成功的可能性。

2003年7月美國SEC提交了題為《對美國財務(wù)報告采用以原則為基礎(chǔ)的會計體系的研究》的研究報告，雖然其中仍然稱“現(xiàn)行美國準則是世界上至完善和至先進的會計準則”，但同時也十分強調(diào)“繼續(xù)進行國際協(xié)調(diào)的努力，并認可了FASB與國際會計準則委員會的協(xié)調(diào)努力。”

2004年11月22日，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合成立了一個業(yè)績報告國際工作組，以便幫助雙方完成業(yè)績報告準則的合作項目，提高財務(wù)報表中的信息在評價企業(yè)財務(wù)業(yè)績方面的有用性。

2006年2月27日，美國財務(wù)會計準則委員會與國際會計準則理事會發(fā)布了一項諒解備忘錄，重申了雙方制定高質(zhì)量全球資本市場通用會計準則的目標。雙方認為一套通用的高質(zhì)量會計準則將能夠提高財務(wù)報表的一致性、可比性和有效性，能夠使全球市場減少摩擦而順利運行。這是繼2002年10月雙方簽訂《諾沃克協(xié)議》后再次達成的協(xié)議。新協(xié)議包含了美國方面消除兩套準則之間調(diào)節(jié)項目的“路線圖”的主要內(nèi)容，也反映了歐洲證券監(jiān)管機構(gòu)委員會所做的推動會計準則改進的工作。

美國證券交易委員會（SEC）認可了第三國私人證券發(fā)行者在美國國內(nèi)市場可以使用國際財務(wù)報告準則，將來有可能在美國國內(nèi)市場采用國際財務(wù)報告準則。