2014年初級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)點(diǎn)：稅法

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一、稅法概述

（一）稅法的概念

在我國(guó)，國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)即全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，是制定稅法的主體。同時(shí)，在一定的法律框架之下，地方立法機(jī)關(guān)往往擁有一定的稅法立法權(quán)，因此也是制定稅法的主體。此外，國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)還可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定某些稅法，所以，獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法的主體的構(gòu)成者。

（二）稅法的特點(diǎn)

1.從立法過(guò)程來(lái)看，稅法屬于制定法

2.從法律性質(zhì)來(lái)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)

3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性

稅法不是單一的法律，而是由實(shí)體法、程序法等構(gòu)成的綜合法律體系，其內(nèi)容涉及稅收的基本原則、征納雙方的權(quán)利義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任等，包括立法、行政執(zhí)法、司法各個(gè)方面。

（三）稅法的效力與解釋

1.稅法的效力

（1）稅法的空間效力。

（2）稅法的時(shí)間效力。

①稅法的生效。在我國(guó)，稅法的生效主要分為三種情形：一是稅法通過(guò)一段時(shí)間后開(kāi)始生效。二是稅法自通過(guò)發(fā)布之日起生效。三是稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期。

②稅法的失效。稅法的失效表明其法律約束力的終止，其失效通常有三種情形：一是以新法代替舊法，這是最常見(jiàn)的稅法失效方式。即以新法的生效日期為舊法的失效日期。二是直接宣布廢止某項(xiàng)稅法。三是稅法本身規(guī)定廢止日期。我國(guó)稅法堅(jiān)持不溯及既往的原則。

2.稅法的解釋

（1）立法解釋。即稅收立法機(jī)關(guān)對(duì)所制定稅法的正式解釋。稅收立法解釋包括事前解釋和事后解釋。稅收立法解釋與被解釋的稅法具有同等法律效力。

（2）行政解釋。稅法行政解釋也稱稅法執(zhí)法解釋，是指國(guó)家稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)按照法律的授權(quán)，在執(zhí)法過(guò)程中對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章如何具體應(yīng)用所作的解釋c稅法的行政解釋在行政執(zhí)法中一般具有普遍的約束力，但是不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法庭判案的直接依據(jù)。

（3）司法解釋。稅法的司法解釋是指最高司法部門對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規(guī)定。在我國(guó)司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院。它們的解釋具有法律效力，可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)。

二、稅法體系

（一）按稅法內(nèi)容分類

按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收處罰法和稅務(wù)行政法。稅收實(shí)體法是稅法的核心部分。稅收程序法規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱，如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》稅收處罰法，如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中“法律責(zé)任”一章。稅務(wù)行政法是規(guī)定國(guó)家稅務(wù)行政組織的規(guī)范性法律文件的總稱。

（二）按稅法效力分類

按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、法規(guī)、規(guī)章。

稅收法律是指享有國(guó)家立法權(quán)的國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。只有《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》屬于稅收法律。

稅收法規(guī)是指國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過(guò)一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。我國(guó)目前稅法體系的主要組成部分即是稅收法規(guī)，其具體形式主要是“條例”或“暫行條例”。稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，高于稅收規(guī)章。

稅收規(guī)章在我國(guó)，具體是指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)最j定的有關(guān)稅收的“辦法”、“規(guī)則”、“規(guī)定”，如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。一般情況下，稅收規(guī)章不作為稅收司法的直接依據(jù)，而只具有參考性的效力。