知識(shí)點(diǎn)：初級《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告（第四節(jié)）

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第02講　社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告

第四節(jié)　社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告

　　一、社會(huì)審計(jì)報(bào)告的含義

　　社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)報(bào)告是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。它是注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的最終結(jié)果，具有法定的證明效力。

　　二、社會(huì)審計(jì)報(bào)告的基本要素

　　1.標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

　　2.收件人。應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定書的要求載明收件人。

　　3.審計(jì)意見。包括：

　?。?）指出被審計(jì)單位的名稱；

　?。?）說明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)；

　?。?）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；

　?。?）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；

　?。?）指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。

　　如果對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)使用“我們認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照…，公允反映了…”的措辭。

　　4.形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)

　?。?）說明注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；

　?。?）提及審計(jì)報(bào)告中用于描述審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任的部分；

　?。?）聲明注冊會(huì)計(jì)師按照與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求對被審計(jì)單位保持了獨(dú)立性，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。聲明中應(yīng)當(dāng)指明適用的職業(yè)道德要求，如中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；

　?。?）說明注冊會(huì)計(jì)師是否相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

　　5.管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

　　6.注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任。

　　7.按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）。

　　8.項(xiàng)目合伙人和另一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會(huì)計(jì)師簽名和蓋章。

　　9.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章。

　　10.報(bào)告日期。不應(yīng)早于注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。

　　三、社會(huì)審計(jì)報(bào)告的類型

（一）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。

　?。ǘ┓菢?biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。

　　同時(shí)滿足的條件：

　?。?）該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見；

　?。?）該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施：

　?。?）將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段作為單獨(dú)的一部分置于審計(jì)報(bào)告中，并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”這一術(shù)語的適當(dāng)標(biāo)題；

　?。?）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對該事項(xiàng)的詳細(xì)描述。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息；

　　（3）指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。

　　其他事項(xiàng)段：是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)和披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用人理解審計(jì)工作、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。

　　同時(shí)滿足條件：

　　（1）未被法律法規(guī)禁止；

　　（2）該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

　　2.非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。

　　第一，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；

　　第二，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

如果對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見，除規(guī)定的審計(jì)報(bào)告要素外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)：

　?。?）將“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”這一標(biāo)題改為恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“形成保留意見的基礎(chǔ)”、“形成否定意見的基礎(chǔ)”或“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”，說明導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)；

　?。?）在該部分對導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)進(jìn)行描述。

　　在發(fā)表非無保留意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)意見部分使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”。

【總結(jié)】

　　第一節(jié)　審計(jì)報(bào)告概述 

　　1.掌握審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)涵和作用

　　第二節(jié)　國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告 

　　1.掌握國家審計(jì)報(bào)告的基本要素、主要內(nèi)容和撰寫要求

　　2.掌握（熟悉）審計(jì)結(jié)果公布的主要內(nèi)容

　　3.掌握（熟悉）審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告的主要內(nèi)容

　　4.熟悉審計(jì)決定書的運(yùn)用以及審計(jì)處理、處罰的種類

　　5.熟悉（了解）國家審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書的編審程序

　　第三節(jié)　內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告 

　　1.熟悉內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基本要素

　　2.熟悉（了解）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制和復(fù)核

　　第四節(jié)　社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告 

　　1.熟悉社會(huì)審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容

　　2.熟悉（了解）社會(huì)審計(jì)報(bào)告的類型

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