知識點：初級《審計專業(yè)相關知識》當期損益的金融資產(chǎn)

小編為大家總結(jié)的是2019年初級《審計專業(yè)相關知識》第三部分第一章第二節(jié)（以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）的知識點，還未開始2020年初級審計師考試備考的同學可參考以下內(nèi)容，提前學習，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

第二節(jié)　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述

　　1.含義

　　按照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（如“債權(quán)投資”）和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（如“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”）之外的金融資產(chǎn)。

　　2.科目設置

　?。?）交易性金融資產(chǎn)——成本：取得時的公允價值

　　（2）交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動：期末公允價值與賬面價值的差額

　知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)會計處理

　?。ㄒ唬┤〉?

　　1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時的公允價值記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”。

　　2.交易費用：如手續(xù)費、傭金、印花稅等，在發(fā)生時計入“投資收益”。

　　【提示】

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（以下簡稱“交易性金融資產(chǎn)”）可以隨時變現(xiàn)，并且通過交易性金融資產(chǎn)的買賣以調(diào)節(jié)現(xiàn)金余缺屬于企業(yè)的日常業(yè)務活動，因此交易性金融資產(chǎn)取得時的相關交易費用，屬于當期的投資費用（即不產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的特征，因而不能計入取得成本），計入當期損益（借記“投資收益”）。

　　“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”取得時的相關交易費用計入取得成本。

　　3.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領取的利息：不屬于證券價值的組成部分（不能計入取得成本），作為債權(quán)處理，記入“應收股利”或“應收利息”。

　　——與“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同

（二）持有期間收到的股利、利息

　　1.持有期間被投資單位宣告分紅或利息到期——直接計入“投資收益”

　　借：應收股利（或應收利息）

　　　　貸：投資收益

　　2.收到股利或利息時（包括收到購入時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領取的利息），沖減債權(quán)（應收股利、應收利息）

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利（應收利息）

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　　1.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)按當日的公允價值計價。

　　——與“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同

　　2.通過“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目將賬面價值調(diào)整至公允價值，賬面價值與公允價值的差額（未實現(xiàn)的資本利得）計入當期損益（“公允價值變動損益”科目）。

　　（1）公允價值＞賬面價值→調(diào)增賬面價值

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益（公允價值增加數(shù)）

　?。?）公允價值＜賬面價值→調(diào)減賬面價值

　　借：公允價值變動損益（公允價值減少數(shù)）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　【提示】

　　①由于交易性金融資產(chǎn)可隨時變現(xiàn)，并且通過交易性金融資產(chǎn)的買賣以調(diào)節(jié)現(xiàn)金余缺屬于企業(yè)的日常業(yè)務活動，因此，資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額屬于日常活動產(chǎn)生的損益，應計入當期損益。

　　“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”在資產(chǎn)負債表日的公允價值與賬面價值之間的差額計入“其他綜合收益”（直接計入所有者權(quán)益的利得或損失）。

　　但是在交易性金融資產(chǎn)出售前，公允價值變動損益屬于未實現(xiàn)的資本利得，不能計入“投資收益”，而應計入“公允價值變動損益”；待到交易性金融資產(chǎn)售出時，累計發(fā)生的公允價值變動損益成為已實現(xiàn)損益，再轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　——與“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同

　　②由于交易性金融資產(chǎn)可以隨時變現(xiàn)，企業(yè)不會在較長時間內(nèi)承擔其價值減損的損失，因此，交易性金融資產(chǎn)不計提減值準備。

　　“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”可以計提減值準備。

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　　1.記錄收到款項、注銷交易性金融資產(chǎn)所有明細賬戶、倒擠投資收益。

　　2.將公允價值變動所產(chǎn)生的未實現(xiàn)累計損益作為已實現(xiàn)損益，由“公允價值變動損益”結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”。

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