知識(shí)點(diǎn):初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)(第二節(jié))

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第02講　審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

第二節(jié)　審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

一、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用

（一）審計(jì)質(zhì)量的含義

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度，包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是廣義的審計(jì)質(zhì)量，指所有審計(jì)工作的總體質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是狹義的審計(jì)質(zhì)量。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制的含義（理解）

審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)組織和審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作，或具體審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)。

直接目的：確保審計(jì)行為遵循審計(jì)準(zhǔn)則，并且表達(dá)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

主體：只能是專(zhuān)門(mén)的審計(jì)組織和人員。

客體：是審計(jì)組織和人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象，既包括審計(jì)的全過(guò)程，從計(jì)劃到實(shí)施，到最終表達(dá)意見(jiàn)，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的全部工作，也包括審計(jì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理，如審計(jì)工作底稿的歸檔管理，審計(jì)人員聘用、培訓(xùn)、晉升管理等。

審計(jì)質(zhì)量控制是由審計(jì)質(zhì)量控制組織根據(jù)職業(yè)自身具體情況，適應(yīng)自身自律需要而建立的一種標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)質(zhì)量控制的作用（2020新增）

1.只有提高審計(jì)工作質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計(jì)的作用，同時(shí)，才能提高審計(jì)的職業(yè)地位和聲譽(yù)，審計(jì)職業(yè)自身才能得到不斷完善與發(fā)展。

2.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)組織和審計(jì)人員可以接受的較低水平。

3.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制還可以增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效果性和效率性，更好地達(dá)到審計(jì)目的，通過(guò)對(duì)各控制環(huán)節(jié)的有效管理，達(dá)到審計(jì)工作水平的全面提高。

二、審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施（2020改寫(xiě)）

（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制制度

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任；審計(jì)職業(yè)道德；審計(jì)人力資源；審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行；審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控。

1.審計(jì)質(zhì)量分級(jí)責(zé)任制（注意不同級(jí)的工作內(nèi)容）

審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制。

（1）審計(jì)組成員的工作職責(zé)（干活）

審計(jì)組成員的工作職責(zé)是：按照分工完成審計(jì)任務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)；如實(shí)記錄實(shí)施的審計(jì)工作并報(bào)告工作結(jié)果；報(bào)告不符合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的行為或者可能損害獨(dú)立性的情形；完成分配的其他工作。

（2）審計(jì)組主審的工作職責(zé)（幫組長(zhǎng)干活）

審計(jì)組主審按照審計(jì)分工和審計(jì)組組長(zhǎng)的委托主要履行下列工作職責(zé)：起草審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)文書(shū)和審計(jì)信息；對(duì)主要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證；協(xié)助審計(jì)組組長(zhǎng)組織實(shí)施審計(jì)；協(xié)助審計(jì)組組長(zhǎng)督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作；審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)；組織審計(jì)項(xiàng)目歸檔工作；完成審計(jì)組組長(zhǎng)委托的其他工作。

（3）審計(jì)組組長(zhǎng)的工作職責(zé)（帶隊(duì)）

審計(jì)組組長(zhǎng)是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)、廉政、保密、安全等工作的第一責(zé)任人，其工作職責(zé)是：編制、審定審計(jì)實(shí)施方案；組織實(shí)施審計(jì)工作；督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作；審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)；組織編制并審核審計(jì)組起草的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)事項(xiàng)移送處理書(shū)、專(zhuān)題報(bào)告、審計(jì)信息等審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)；配置和管理審計(jì)組的資源；審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

（4）審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的工作職責(zé)（檢查）

提出審計(jì)組組長(zhǎng)人選；確定審計(jì)組成員和聘請(qǐng)外部人員事宜；指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)組的審計(jì)工作；復(fù)核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)事項(xiàng)移啊送處理書(shū)等審計(jì)項(xiàng)目材料；審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制審計(jì)工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計(jì)實(shí)施和匯總審計(jì)結(jié)果的職責(zé)。

（5）審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)（獨(dú)立檢查）

審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)是：審查修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)；提出審理意見(jiàn)；審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

（6）審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)（審批）

審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)是：審定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)、范圍和審計(jì)資源的配置；指導(dǎo)和監(jiān)督檢查審計(jì)工作；審定審計(jì)文書(shū)和審計(jì)信息；負(fù)責(zé)審計(jì)管理中的其他重要事項(xiàng)。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行控制

（1）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行控制

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行控制是審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行控制的起點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行情況報(bào)告制度，并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，以加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行控制。

（2）審計(jì)方案控制

審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，兩者的控制作用既有區(qū)別又有聯(lián)系。

審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審計(jì)組應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作方案的各項(xiàng)要求。

審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整一般應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組組長(zhǎng)批準(zhǔn)。需要調(diào)整審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)重點(diǎn)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)間等重要內(nèi)容時(shí)，則應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

（3）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)控制

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)控制主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)，二是審計(jì)記錄。

審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)：是指審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)組成員進(jìn)行培訓(xùn)、指導(dǎo)和工作審核。

審計(jì)記錄：審計(jì)組成員所執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)留下痕跡，以便支持審計(jì)人員編制審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告。

（4）審計(jì)復(fù)核

現(xiàn)場(chǎng)工作，提出審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位意見(jiàn)后審計(jì)復(fù)核是在審計(jì)組完成審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況和審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)所進(jìn)行的檢查。

（5）審理

（6）總審計(jì)師審核

（7）審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定

（8）審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)

3.審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控：審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核、審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)估、其他（健全外部監(jiān)督機(jī)制）

（1）審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查可以分為內(nèi)部檢查和外部檢查兩種。內(nèi)部檢查是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其所屬業(yè)務(wù)部門(mén)和派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。外部檢查是指上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查或者上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行交叉互查。

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查可以采取報(bào)送檢查、就地檢查兩種方式。

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查的主要方法有：面談，審閱，調(diào)查。

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果的運(yùn)用一般體現(xiàn)在四個(gè)方面：

①通報(bào)檢查結(jié)果，督促被檢查單位整改檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，推廣審計(jì)質(zhì)量控制工作的經(jīng)驗(yàn)做法。

②糾正違反國(guó)家規(guī)定的審計(jì)決定。如，依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)變更或者撤銷(xiāo)。

③將審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果與審計(jì)業(yè)績(jī)考核相結(jié)合。

④通過(guò)問(wèn)題反饋，改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量控制制度的合理性和有效性。

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核

審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核對(duì)象是審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)部門(mén)、派出機(jī)構(gòu)。審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核一般運(yùn)用量化考核方法。考核內(nèi)容主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)成果考核和審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程控制考核兩類(lèi)。

（3）審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)估

審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)估的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)。

審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)估的目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問(wèn)題，采取措施加以糾正或者改進(jìn)，以便提高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制水平，提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)估的方式多樣：可以結(jié)合日常管理工作進(jìn)行，也可以單獨(dú)進(jìn)行；既可以由內(nèi)部機(jī)構(gòu)實(shí)施，也可以委托第三方實(shí)施；既可以專(zhuān)門(mén)開(kāi)展，也可以通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選等方式開(kāi)展。審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)估的方法主要有分析、問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地走訪(fǎng)、座談、征集意見(jiàn)、審核文件等。

（4）健全外部監(jiān)督機(jī)制。特約審計(jì)員制度，新聞媒體和社會(huì)群眾的監(jiān)督

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量控制制度（2020新增）

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行一系列制度、程序和方法的過(guò)程。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制制度與程序負(fù)總體責(zé)任。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要包括：審計(jì)活動(dòng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本組織審計(jì)工作手冊(cè)的要求；審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求；審計(jì)活動(dòng)能夠增加組織的價(jià)值，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

1.內(nèi)部自我質(zhì)量控制；

2.外部評(píng)估。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度（2020新增）

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素

目標(biāo)：

（1）合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；

（2）合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

要素：

（1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

（2）相關(guān)職業(yè)道德要求；

（3）客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；

（4）人力資源；

（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；

（6）監(jiān)控。

其中：

（1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

為確保審計(jì)工作質(zhì)量，只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決目合伙人才能出具報(bào)告。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀(guān)評(píng)價(jià)的過(guò)程。（類(lèi)似于國(guó)家審計(jì)中的審理）

（6）監(jiān)控。（類(lèi)似國(guó)家審計(jì)中審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控）

以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

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