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知識(shí)點(diǎn):初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》審計(jì)程序(第二節(jié))

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:小辣椒 2021/03/22 11:20:31 字體:

為幫助大家對初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》的學(xué)習(xí),小編為大家整理了正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2020年初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)班老師講解的講義內(nèi)容。

下文為2020年初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第一部分第四章第二節(jié)的知識(shí)點(diǎn),還未開始2021年初級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請大家持續(xù)關(guān)注!

知識(shí)點(diǎn):初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》審計(jì)程序(第二節(jié))

第02講 國家審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃階段

第二節(jié) 審計(jì)程序

審計(jì)程序是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。一方面,可以保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率,減少資源消耗;另一方面,可以保障審計(jì)組織和審計(jì)人員依法審計(jì),保障審計(jì)人員和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。

一、國家審計(jì)的審計(jì)程序(重點(diǎn))

二、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序

三、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序

一、國家審計(jì)的審計(jì)程序

國家審計(jì)程序通常包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。(會(huì)區(qū)分不同階段的任務(wù),掌握其中涉及的專有名詞) 

審計(jì)計(jì)劃  → 審計(jì)實(shí)施  → 審計(jì)報(bào)告 

查誰?     怎么查?    結(jié)果? 

(一)審計(jì)計(jì)劃階段(2020改寫,新增多,變動(dòng)大) 

1.編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍,編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。(與內(nèi)部社會(huì)審計(jì)區(qū)別?) 

審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃: 

第一步:調(diào)查審計(jì)需求,初步選擇審計(jì)項(xiàng)目;

第二步:對初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究,確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序;

第三步:評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源,確定審計(jì)項(xiàng)目,編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。 

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從下列方面調(diào)查審計(jì)需求,初步選擇審計(jì)項(xiàng)目:(2020年新增,和十二章計(jì)劃內(nèi)容相同) 

(1)國家和地區(qū)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

(2)政府工作中心。

(3)本級(jí)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對審計(jì)工作的要求。

(4)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計(jì)的事項(xiàng)。

(5)有關(guān)部門委托或者提請審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng)。

(6)群眾舉報(bào)、公眾關(guān)注的事項(xiàng)。

(7)經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)的事項(xiàng)。

(8)其他方面的需求。

確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序: (2020年新增)

(1)項(xiàng)目重要程度,評(píng)估在國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等。

(2)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平,評(píng)估項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況等。

(3)審計(jì)預(yù)期效果。

(4)審計(jì)頻率和覆蓋面。 

(5)項(xiàng)目對審計(jì)資源的要求。

下列審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)作為必選審計(jì)項(xiàng)目: (2020年新增)

(1)法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計(jì)的項(xiàng)目。

(2)本級(jí)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要求審計(jì)的項(xiàng)目。

(3)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目。

審計(jì)機(jī)關(guān)對必選審計(jì)項(xiàng)目,可以不進(jìn)行可行性研究。 

對于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng),下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也可以提出授權(quán)申請,報(bào)有管轄權(quán)的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審批,列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng),符合下列情形的,可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查:(2020年新增) 

(1)涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題的。

(2)事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的。

(3)事項(xiàng)涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的。

(4)其他適宜進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的。 

審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容主要包括:(2020年新增) 

(1)審計(jì)項(xiàng)目名稱。

(2)審計(jì)目標(biāo),即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié)果。

(3)審計(jì)范圍,即審計(jì)項(xiàng)目涉及的具體單位、事項(xiàng)和所屬期間。

(4)審計(jì)重點(diǎn)。

(5)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位。

(6)審計(jì)資源。

審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá),審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成,不得擅自變更。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行過程中,遇有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整:

(1)本級(jí)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)臨時(shí)交辦審計(jì)項(xiàng)目的。

(2)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)臨時(shí)安排或者授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目的。

(3)突發(fā)重大公共事件需要進(jìn)行審計(jì)的。

(4)原定審計(jì)項(xiàng)目的被審計(jì)單位發(fā)生重大變化,導(dǎo)致原計(jì)劃無法實(shí)施的。

(5)需要更換審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位的。

(6)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的。

(7)需要調(diào)整的其他情形。

2.編制審計(jì)工作方案

審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計(jì)工作方案。

審計(jì)工作方案的內(nèi)容主要包括:審計(jì)目標(biāo);審計(jì)范圍;審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn);審計(jì)工作組織安排;審計(jì)工作要求。

實(shí)施過程中情況發(fā)生變化,可以申請對審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,并按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況,評(píng)估執(zhí)行效果。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況。

第03講 國家審計(jì)的審計(jì)實(shí)施階段和報(bào)告階段

(二)審計(jì)實(shí)施階段

這個(gè)階段的主要工作包括:

1.組成審計(jì)組,送達(dá)審計(jì)通知書

應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長由審計(jì)機(jī)關(guān)確定,審計(jì)組組長可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審。

成立審計(jì)組考慮三方面問題:

(1)人員素質(zhì);

(2)保持連續(xù)性,必要時(shí)也需要輪換;

(3)嚴(yán)格遵守回避制度。

2.進(jìn)行調(diào)查了解

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查:

(1)了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況;

(2)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題及其可能性;

(3)確定審計(jì)應(yīng)對措施;

(4)編制審計(jì)實(shí)施方案。

(風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路)

[講義編號(hào)NODE02661400040300000101:針對本講義提問]

第一,調(diào)查的內(nèi)容

審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況:(內(nèi)部和外部的總體情況)

(1)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu);

(2)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo);

(3)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況;

(4)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制;

(5)適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評(píng)價(jià)情況;

(6)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;(第七章)

(7)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況;

(8)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素;

(9)以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況;

(10)需要了解的其他情況。

第二,調(diào)查的方法:(與第六章第三節(jié)對比)

(1)書面或者口頭詢問被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員;

(2)檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊;

(3)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;

(4)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程(穿行測試);

(5)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

第三,調(diào)查的范圍

審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況,運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度,重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

第四,判斷標(biāo)準(zhǔn)(如法律、法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等)

職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。(第五章)

第五,如何判斷“重要問題”

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境,判斷其重要性。(在調(diào)查階段需要做的)

審計(jì)人員判斷重要性時(shí),應(yīng)關(guān)注:性質(zhì)嚴(yán)重,金額大。

審計(jì)人員判斷重要性時(shí),可以關(guān)注下列因素:(性質(zhì)、金額)

(1)是否屬于涉嫌犯罪的問題;

(2)是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題;

(3)是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題;

(4)可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額;

(5)是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷;

(6)是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷;

(7)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度;

(8)需要關(guān)注的其他因素。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性,以確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對措施。

審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性:(2020新增) 

(1)某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效,能夠防止重要問題的發(fā)生。

(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的,可以對審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的,審計(jì)人員可以對審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性:(2020新增) 

(1)僅審計(jì)電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

(2)電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。

3.編制審計(jì)實(shí)施方案

編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已做出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng),及時(shí)做出修正,并調(diào)整審計(jì)應(yīng)對措施。

遇有下列情形之一的,審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案:

(1)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案發(fā)生變化的;

(2)審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的;

(3)重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的;

(4)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的;

(5)審計(jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化的;

(6)需要調(diào)整的其他情形。

一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長審定,并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

4.獲取審計(jì)證據(jù),進(jìn)行審計(jì)記錄(與第六章相同)

審計(jì)人員可以采取檢查,觀察,詢問,外部調(diào)查,重新計(jì)算,重新操作,分析等方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性的特征。

對于重要問題,可以圍繞下列方面獲取審計(jì)證據(jù):

(1)標(biāo)準(zhǔn)、(2)事實(shí)、(3)影響、(4)原因。

在審計(jì)實(shí)施過程中,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)。

對審計(jì)結(jié)論有重要影響的管理事項(xiàng):(2020新增)

(1)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施。

(2)所聘請外部人員的相關(guān)情況。

(3)被審計(jì)單位承諾情況。

(4)征求被審計(jì)對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計(jì)對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計(jì)組的采納情況。

(5)審計(jì)組對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計(jì)報(bào)告討論的過程及結(jié)論。

(6)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料的復(fù)核情況和意見。

(7)審理機(jī)構(gòu)對審計(jì)項(xiàng)目的審理情況和意見。

(8)審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)報(bào)告的審定過程和結(jié)論。

(9)審計(jì)人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原因。

(10)因外部因素使審計(jì)任務(wù)無法完成的原因及影響。

(11)其他重要管理事項(xiàng)。

5.檢查重大違法行為

重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會(huì)造成重大不良影響的行為。

注意:發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索,審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施:

(1)增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員;

(2)避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式;

(3)擴(kuò)大檢查范圍,使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域:

(4)獲取必要的外部證據(jù);

(5)依法采取保全措施;

(6)提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合;

(7)向政府和有關(guān)部門報(bào)告;

(8)其他必要的應(yīng)對措施。

總結(jié):審計(jì)實(shí)施階段主要工作包括:

1.組成審計(jì)組,送達(dá)審計(jì)通知書;

2.進(jìn)行調(diào)查了解;

3.編制審計(jì)實(shí)施方案;

4.獲取審計(jì)證據(jù),進(jìn)行審計(jì)記錄;

5.檢查重大違法行為。

(三)審計(jì)報(bào)告階段

這個(gè)階段的主要工作包括:編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定;公布審計(jì)結(jié)果;檢查審計(jì)整改情況。

1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定(注意各自的職責(zé),文件的名稱)

編審(1)

審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前,審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)審核,并從總體上評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

出審計(jì)報(bào)告草稿征求被審計(jì)單位或個(gè)人意見(特殊情況除外)反饋后判斷是否修改、無反饋進(jìn)行說明違法違規(guī)的職權(quán)范圍內(nèi)“審計(jì)決定書”,超出職權(quán)“審計(jì)移送處理書”

復(fù)核(2) 

審計(jì)組→審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核: 

將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書面復(fù)核意見,報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。 

審理(3) 

審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書連同審理意見書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。 

1

①涉嫌重大違法犯罪的問題;

②與國家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題;

③關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題;

④關(guān)系國家信息安全的重大問題;

⑤影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題;

⑥其他重大事項(xiàng)。

2.公布審計(jì)結(jié)果(2020改寫) 

審計(jì)機(jī)關(guān)公布的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息:

(1)被審計(jì)(調(diào)查)單位基本情況。

(2)審計(jì)(調(diào)查)評(píng)價(jià)意見。

(3)審計(jì)(調(diào)查)發(fā)現(xiàn)的主要問題。

(4)處理處罰決定及審計(jì)(調(diào)查)建議。

(5)被審計(jì)(調(diào)查)單位的整改情況。 

在公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)不得公布下列信息:

(1)涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息。

(2)正在調(diào)查、處理過程中的事項(xiàng)。

(3)依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。

涉及商業(yè)秘密的信息,經(jīng)權(quán)利人同意或者審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為不公布可能對公共利益造成重大影響的,可以予以公布。 

履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù),報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。未經(jīng)授權(quán)不得公布。

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