知識(shí)點(diǎn):初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法（第三節(jié)）

下文為2020年初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第二部分第一章第三節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，還未開始2021年初級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第三節(jié)　銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法

一、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)

（1）證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性；

（2）證實(shí)營(yíng)業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類的正確性；

（3）證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的完整性；

（4）確定營(yíng)業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中做恰當(dāng)?shù)牧惺炯芭丁?/p>

二、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)方法

（一）運(yùn)用分析方法及監(jiān)盤方法檢查營(yíng)業(yè)收入的完整性

1.比率分析

將企業(yè)年度內(nèi)各期營(yíng)業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況；

比較本期各月營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)情況，了解有無(wú)異常；

將本年度行業(yè)平均毛利率和本企業(yè)毛利率進(jìn)行比較；

分析年末最后一個(gè)月銷售額占總銷售額的比例；

銷售折扣占賒銷收入的比例；

銷售退回及折讓占銷售的比例等。

2.趨勢(shì)分析

將被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)收入趨勢(shì)與經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)趨勢(shì)相比較；

毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率；與上年同期的實(shí)際數(shù)相比較，了解變動(dòng)趨勢(shì)；

計(jì)算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無(wú)明顯變化；

月銷售分析與以前年度及同期預(yù)算相比；

是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象；

是否超出經(jīng)驗(yàn)及行業(yè)平均趨勢(shì)給予客戶折扣等。

3.合理性測(cè)試

審計(jì)人員通過(guò)審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。

通過(guò)實(shí)施分析程序，可能識(shí)別出未注意到的異常關(guān)系，或難以發(fā)現(xiàn)的變動(dòng)趨勢(shì)，從而有目的、有針對(duì)性地關(guān)注可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（新增）

如果被審計(jì)單位利潤(rùn)表中有凈利潤(rùn)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。

通過(guò)監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對(duì)收入記錄的完整性進(jìn)行分析。

（二）驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入入賬正確性

1.索取產(chǎn)品出庫(kù)存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無(wú)混淆營(yíng)業(yè)收入與其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入的界限的現(xiàn)象。（證到賬，分類正確）

取得或編制營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

2.抽取一定數(shù)量的合同，檢查企業(yè)與客戶之間的合同是否滿足下列條件：

①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款；④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；

⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。檢查一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算方式的不同特點(diǎn),真實(shí)完整地計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

（1）對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，審查企業(yè)是否在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

（2）對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，審查企業(yè)是否在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。

（3）審查企業(yè)收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。

（4）對(duì)于售后回購(gòu)、售后租回、以舊換新銷售，是否按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤(rùn)的問(wèn)題。

（三）核查營(yíng)業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

1.發(fā)票和銷貨合同的審查

（1）審查發(fā)票的真?zhèn)?、發(fā)票簿的連續(xù)編號(hào)是否完整無(wú)缺，作廢發(fā)票是否加蓋“作廢”章等。

（2）抽查一部分發(fā)票，審查其購(gòu)貨單位、商品名稱、銷售單價(jià)、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。

（3）售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否合理，有無(wú)以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題。

（4）重點(diǎn)審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購(gòu)、出口銷貨合同及其履行情況。

2.營(yíng)業(yè)收入記賬正確性的審查

由于營(yíng)業(yè)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價(jià)兩個(gè)因素，應(yīng)進(jìn)一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無(wú)退貨；審查銷售單價(jià)是否符合有關(guān)規(guī)定。

取得產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查銷售價(jià)格是否符合價(jià)格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題。

注意：

（1）只計(jì)算主產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入；

（2）只計(jì)算合格產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算殘次品營(yíng)業(yè)收入；

（3）只計(jì)算基準(zhǔn)價(jià)部分收入，不計(jì)算附加價(jià)部分收入；

（4）將營(yíng)業(yè)收入列入往來(lái)賬戶長(zhǎng)期掛賬，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)收入”賬戶核算；

（5）違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本（高估利潤(rùn)）；或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本（低估利潤(rùn)）。

3.核實(shí)營(yíng)業(yè)收入交易的截止期（2020改寫）

方法：（1）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

可以考慮選擇兩條審計(jì)路徑實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試。

一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無(wú)多記收入。

優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄，以確定其是否應(yīng)在本期確認(rèn)收入。缺點(diǎn)是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，不能查漏記。適用于：防止多記收入

二是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證追查至賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止期測(cè)試程序。

（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。

（4）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的銷售。

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