2019年初級會計考試教材官方解答①

應收賬款屬于金融資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年）應用指南，金融資產(chǎn)減值準備所形成的預期信用損失應通過“信用減值損失”科目核算。因此，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年）后，其發(fā)生的壞賬準備應通過“信用減值損失”科目核算，不再通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年）應用指南，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取債券利息，應當單獨確認為應收項目。

根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》，轉讓金融資產(chǎn)當月月末，如產(chǎn)生轉讓收益，則按應納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

據(jù)此，教材第70頁【例2-38】符合上述規(guī)定。

對于毛利率法的應用，可區(qū)分兩種情形進行理解：

1、通常情形下，用“銷售額”直接計算教材第96頁倒數(shù)第5、6、8行中“毛利率”“銷售毛利”“銷售成本”等3項指標，即：

毛利率＝銷售毛利/銷售額×100%

銷售毛利＝銷售額×毛利率

銷售成本＝銷售額－銷售毛利

2、例外情形下，即存在銷售退回與銷售折讓時，需要將該影響因素予以扣除，從而引出“銷售凈額”的概念，相應地應用“銷售凈額”計算教材第96頁倒數(shù)第5、6、8行中“毛利率”“銷售毛利”“銷售成本”等3項指標，即：

毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×100%

銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓

銷售毛利＝銷售凈額×毛利率

銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利

《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，下列4項非正常損失的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務；

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務；

（3）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務；

（4）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》還規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目進行核算。

據(jù)此，教材第99頁【例2-81】中，因臺風造成庫存材料的毀損不屬于上述規(guī)定的“非正常損失”，其相應的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，因此，與【例2-79】、【例2-80】所涉及情形不同，相應地會計處理也不同。

在教材第117頁【例2-101】中，固定資產(chǎn)清理完畢所產(chǎn)生的處置損失或報廢損失屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處置凈損失，因此，通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算，而不是“營業(yè)外支出——非常損失”科目核算。

但在實務工作中，如果固定資產(chǎn)處置損失或報廢損失屬于因自然災害等非正常原因（如因自然災害發(fā)生固定資產(chǎn)毀損、因自然災害發(fā)生固定資產(chǎn)喪失功能）造成的損失，則應通過“營業(yè)外支出——非常損失”科目進行核算，而不是“資產(chǎn)處置損益”科目核算。