2017初級《初級會計實務》沖刺第一章考點：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)（公允價值計量）

可供出售金融資產(chǎn)（公允價值計量）

界定

企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等

初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（排除法）

初始確認金額

公允價值（交易費用計入“投資收益”）

公允價值＋交易費用

股票：支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利記入“應收股利”科目
債券：支付價款中包含了已到付息期但尚未領取的債券利息，記入“應收利息”科目

取得

股票

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值－應收股利）　
　　應收股利（支付價款中包含的）
　　投資收益（購入時發(fā)生的交易費用）
　　貸：其他貨幣資金

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值＋交易費用－應收股利）　
　　應收股利（支付價款中包含的）
　　貸：其他貨幣資金

債券

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值－應收利息）　
　　應收利息（支付價款中包含的）
　　投資收益 　　
　　貸：其他貨幣資金

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）
　　　 　　　　　　 —利息調整（公允價值＋交易費用－面值）（溢價）
　　應收利息（支付價款中包含的）
　　貸：其他貨幣資金
　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調整（面值－公允價值＋交易費用）（折價）

持有期間

收到墊支股利、利息

股票

借：其他貨幣資金
　　貸：應收股利

債券

借：其他貨幣資金
　　貸：應收利息

計算持有收益（宣告、期末計息）

股票

借：應收股利 　　
　　貸：投資收益

債券

借：應收利息
　　貸：投資收益

借：應收利息（分期付息：面值×票面利率）
　　可供出售金融資產(chǎn)—應計利息（到期一次付息：面值×票面利率）
　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調整（折價）
　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率）
　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調整（溢價）

收到持有收益

股票

借：其他貨幣資金
　　貸：應收股利

債券

借：其他貨幣資金
　　貸：應收利息（分期付息）

期末價值變動

漲價

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
　　貸：公允價值變動損益

按照公允價值計量，公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
　　貸：其他綜合收益

跌價

借：公允價值變動損益　　
　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

借：其他綜合收益　　
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

減值

不計提減值準備

減值計提

借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備

恢復

在原已確認的減值損失范圍內轉回
詳見講義【考點】減值

出售

詳見講義【考點】交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資（權益法）和投資性房地產(chǎn)的處置