財(cái)政部：2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材答疑

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)

在學(xué)習(xí)2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材的過(guò)程中，考生們可能會(huì)有對(duì)教材講述內(nèi)容產(chǎn)生疑問(wèn)的時(shí)候。針對(duì)考生們的這些疑問(wèn)，財(cái)政部發(fā)布了針對(duì)2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材的答疑，以下是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的具體內(nèi)容。

2018年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑（一）

1.教材第28頁(yè)表1-8中，借方金額的劃線注銷中，是否應(yīng)劃線到第5行而不是第4行？即：劃線是否應(yīng)同貸方金額的劃線注銷保持一致？

答：教材內(nèi)容是正確的?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條（六）規(guī)定：“記賬憑證填制完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。”

2.教材第61頁(yè)的【例2-13】中，企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行，但為什么會(huì)計(jì)分錄借方是記入其他貨幣資金？分錄是否應(yīng)該是：

借：銀行存款                    200 000

    貸：應(yīng)收股利——丙上市公司      200 000

答：本例中，“款項(xiàng)已存入銀行”是指甲公司收到的丙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，已經(jīng)存入甲公司作為投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定在證券公司指定銀行開(kāi)立的投資款專戶之中。該專戶的款項(xiàng)也存放在銀行，但在管理上、使用上、監(jiān)管上都與企業(yè)的一般銀行存款戶不同，因此，在會(huì)計(jì)上專門(mén)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行單獨(dú)反映和監(jiān)督該類資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

3.教材第67頁(yè)【例2-30】中，支付價(jià)款中包含的宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000為何要計(jì)入成本？

答：財(cái)政部2017年3月31日新修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益”。本教材在第49頁(yè)已交待“本章重點(diǎn)以財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》為基礎(chǔ)介紹企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有關(guān)內(nèi)容”。

基于以上考慮，根據(jù)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，應(yīng)將取得交易性金融資產(chǎn)的交易價(jià)格中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）統(tǒng)一作為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的組成部分，計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，而不將其單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）。

4.教材第107頁(yè)【例2-87】的（4）中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”為什么是17 045 000元？

答：該例中，進(jìn)項(xiàng)稅額17 045 000元是一個(gè)合計(jì)數(shù)，由兩部分組成：第一部分是一次性購(gòu)進(jìn)三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額17 000 000元，第二部分為購(gòu)進(jìn)三臺(tái)設(shè)備支付包裝費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額45 000元。

5.教材第108頁(yè)【例2-89】的（3），需要核算領(lǐng)用水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額中以后期間可以抵扣的部分，并將其做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。請(qǐng)問(wèn)此處領(lǐng)用的水泥如何能確認(rèn)還沒(méi)有超過(guò)一年？若超過(guò)一年，在其生產(chǎn)或購(gòu)入的第13個(gè)月就已經(jīng)將40%的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了，就不存在本題中的轉(zhuǎn)出分錄了。

答：該例中，（3）中記錄進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄的原因是，本企業(yè)生產(chǎn)的水泥由產(chǎn)品（根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額可全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣）轉(zhuǎn)為用于生產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)（根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額只可在當(dāng)年抵扣60%，在13個(gè)月后才可抵扣剩余的40%），因而轉(zhuǎn)出的是當(dāng)月不可抵扣但13個(gè)月后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的40%。也就是說(shuō)，領(lǐng)用的水泥為自產(chǎn)的產(chǎn)品，其原負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)全部抵扣，在改變用途用于不動(dòng)產(chǎn)時(shí)按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)將已抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額的40%轉(zhuǎn)出，從此時(shí)起，等到第13個(gè)月再?gòu)匿N項(xiàng)稅額中抵扣該金額。

6.教材第108頁(yè)【例2-89】中的（3），“工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí)，借記在建工程、貸記庫(kù)存商品。請(qǐng)問(wèn)該分錄應(yīng)如何理解？

答：企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于在建工程，不屬于視同銷售業(yè)務(wù)，因此，需要按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將庫(kù)存商品的成本計(jì)入在建工程，會(huì)計(jì)分錄為：借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

7.教材第108頁(yè)中【例2-89】中的（3），領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí)，為什么沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣60%的會(huì)計(jì)分錄？對(duì)此，教材第109 頁(yè)中間對(duì)本題的解釋也只說(shuō)了借記應(yīng)交稅費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)貸記什么科目？

答：本例為企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè)，其與直接購(gòu)入水泥用于工程建設(shè)的不同之處在于，水泥是該企業(yè)的產(chǎn)品，屬于存貨，其負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（如購(gòu)入用于生產(chǎn)水泥的原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額、生產(chǎn)水泥接受其他勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額）已在購(gòu)入原材料或在生產(chǎn)過(guò)程接受勞務(wù)當(dāng)時(shí)進(jìn)行了全額抵扣。

基于此，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，該水泥原已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，不得在領(lǐng)用當(dāng)期進(jìn)行抵扣，但可在第13月進(jìn)行抵扣，因此在領(lǐng)用時(shí)需要從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，其結(jié)果是增加了留待以后抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少了當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第109頁(yè)第18行至第20行應(yīng)為：“入不動(dòng)產(chǎn)在建工程成本，但是因?yàn)榇藭r(shí)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額已于購(gòu)入原材料或生產(chǎn)過(guò)程中接受勞務(wù)當(dāng)時(shí)予以全部抵扣，因此只需將當(dāng)年不可抵扣的40%的部分轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。”

8.教材第119頁(yè)【例2-102】的（4）中，收到保險(xiǎn)公司理賠款這筆分錄，借方為什么不記“其他應(yīng)收款”而是記“銀行存款”？

答：一是根據(jù)本例所給出的條件，確定保險(xiǎn)公司賠償損失金額并同時(shí)收到款項(xiàng)存入銀行，因此，無(wú)需再確認(rèn)“其他應(yīng)收款”金額。二是本例意在重點(diǎn)舉例說(shuō)明處置固定資產(chǎn)損失的確定。需要說(shuō)明的是，在實(shí)際工作中，如果先核定了保險(xiǎn)公司的理賠金額，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；待以后實(shí)際再收到保險(xiǎn)公司理賠款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

9.教材第184-185頁(yè)中，關(guān)于乙公司受托代銷商品的會(huì)計(jì)分錄有兩處同《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》不一致。

（1）乙公司對(duì)外銷售時(shí)，本教材中：借記銀行存款，貸記受托代銷商品、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；而《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中：借記銀行存款，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

（2）乙公司收到甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，本教材中：借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、貸記應(yīng)付賬款，借記受托代銷商品款、貸記應(yīng)付賬款；而《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中：借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、貸記應(yīng)付賬款，借記代理業(yè)務(wù)負(fù)債、貸記代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)。請(qǐng)問(wèn)兩書(shū)中哪種正確？應(yīng)如何理解二者的差異？

答：本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品”科目即為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目；本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品款”科目即為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。具體參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（2006）所附《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》。

10.教材第189頁(yè)的（3）中，在1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，為何不將預(yù)收賬款25 000元一次全都確認(rèn)為收入？?jī)H僅將其中的20 000元確認(rèn)為收入？而剩下的5 000元卻在2月28日確認(rèn)為收入？

答：本例中，培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，第一個(gè)月結(jié)束時(shí)，應(yīng)確認(rèn)三分之一的收入，即為20 000元收入。已收到的25 000元款項(xiàng)中的5 000元不可在第一個(gè)月確認(rèn)。而2月28日時(shí)，由于甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定，即提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)，因此，只能確認(rèn)5 000元收入。

11.教材第189頁(yè)的（5）中，在確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，請(qǐng)問(wèn)分錄中的900元應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）是如何計(jì)算得出的？為何要用結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本15 000元×6%=900元？

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是指書(shū)面合同確定的付款日期。本例中，甲公司雖然預(yù)計(jì)無(wú)法收回后兩次培訓(xùn)費(fèi)用，但合同約定的付款日期為2017年2月28日，因此，甲公司2月28日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。

本例中，協(xié)議約定， 2月28日的合同款為15 000元（正好與發(fā)生的成本相同），因此，應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為：合同款15 000×6%=900（元），而不是依據(jù)勞務(wù)成本15 000元，只是兩者金額在本例中恰好相同。

12.請(qǐng)問(wèn)印花稅屬于管理費(fèi)用還是稅金及附加，是否需要計(jì)提？

答：財(cái)政部2016年發(fā)布的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）規(guī)定，印花稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目，一般不需要計(jì)提。

13.請(qǐng)問(wèn)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，其賬面余額為什么要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入？

答：轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款是企業(yè)非日常發(fā)生的事項(xiàng)，屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得，不屬于企業(yè)日常銷售活動(dòng)產(chǎn)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。

14.如何區(qū)分購(gòu)進(jìn)貨物中進(jìn)項(xiàng)稅額40%和60%的抵扣方式？只是動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的區(qū)分嗎？是否還涉及一般納稅人和小規(guī)模納稅人？

答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。”

據(jù)此，分別按60%、40%比例分二年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形只適用于一般納稅人所發(fā)生的一般計(jì)稅事項(xiàng)，一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的事項(xiàng)或小規(guī)模納稅人不適用該規(guī)定。

15.教材第9頁(yè)第14行。請(qǐng)問(wèn)利潤(rùn)的定義中，“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”計(jì)入利潤(rùn)而又不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)如何理解？在介紹直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失時(shí)，是否應(yīng)將“不”字刪除？

答：應(yīng)將“不”字刪除。

16.教材第29頁(yè)，表1-9收款憑證中的“借方金額”是否應(yīng)該為“貸方金額”？

答：表1-9收款憑證中的“借方金額”應(yīng)為：“金額”。

17.教材第38頁(yè)，表格下第6行中，總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記同一個(gè)業(yè)務(wù)時(shí)，方向是“通常”相同還是“必須”相同？

答：總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記同一個(gè)業(yè)務(wù)時(shí)，方向應(yīng)當(dāng)相同。

18.教材第54頁(yè)【例2-3】中，企業(yè)申請(qǐng)到的銀行本票是10 000元，而第二個(gè)分錄的銀行本票是11 700元，比當(dāng)初申請(qǐng)到的銀行本票的金額大。請(qǐng)問(wèn)這種情況銀行會(huì)見(jiàn)票付款嗎？第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，是否借方應(yīng)該是管理費(fèi)用8 300元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700元，貸方是其他貨幣資金——銀行本票10 000元？

同理，教材第55頁(yè)的【例2-4】的第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，是否應(yīng)該是：借記管理費(fèi)用2 610元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390元，貸記其他貨幣資金—信用卡 3 000元？

答：（1）第54頁(yè)【例2-3】中，“并將10 000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款”應(yīng)為：“并將11 700元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款”，第一個(gè)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

借：其他貨幣資金——銀行本票       11 700

    貸：銀行存款                       11 700

（2）第55頁(yè)【例2-4】中，“增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為390元”應(yīng)為：“增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為330元”。第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

“借：管理費(fèi)用                              3000

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     330

     貸：其他貨幣資金——信用卡存款           3 330”

19.教材第67頁(yè)“（三）持有交易性金融資產(chǎn)”的第二段中，關(guān)于取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)。分錄是否應(yīng)該是“借記：其他貨幣資金等，貸記：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）”？為什么書(shū)中寫(xiě)的是“借記：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目，貸記：投資收益科目”？

答：第67頁(yè)倒數(shù)第8行至第10行應(yīng)為：“企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間，當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息，一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利息收入時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到上述現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。”

20.教材第116頁(yè)【例2-97】的（2）中，貸方科目工程物資是否應(yīng)為銀行存款？即是否應(yīng)按下面分類處理：

借：工程物資                           7 000 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190 000

    貸：銀行存款                          8 190 000

借：在建工程                           7 000 000

    貸：工程物資                          7 000 000

答：第115頁(yè)倒數(shù)第5行至第6行應(yīng)為：“公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。公司以銀行存款購(gòu)入新發(fā)動(dòng)機(jī)1臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)買(mǎi)價(jià)為7 000 000元，增值稅額為1 190 000元；”

第116頁(yè)第5行至第8行應(yīng)為：

“（2）購(gòu)入并安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：

借：工程物資                           7 000 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190 000

    貸：銀行存款                          8 190 000

借：在建工程                           7 000 000

    貸：工程物資                           7 000 000”

21.教材第120頁(yè)【例2-104】，筆記本電腦盤(pán)虧損失為什么要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？讀者認(rèn)為，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失中不應(yīng)包括固定資產(chǎn)。

答：根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物及不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其中購(gòu)進(jìn)貨物包括被確認(rèn)為固定資產(chǎn)的貨物。但是，如果盤(pán)虧的是固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值（即固定資產(chǎn)原價(jià)-已計(jì)提折舊）乘以適用稅率計(jì)算不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)此，【例2-104】中的不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（10 000-7 000）×17%=510（ 元）。因此第120頁(yè)倒數(shù)第7行至第8行應(yīng)為：

“借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢    510

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）   510”

22.教材第178頁(yè)【例5-1】中，甲公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)是2 000元，增值稅220元。請(qǐng)問(wèn)甲公司該運(yùn)費(fèi)為什么不記入“其他業(yè)務(wù)收入”？反而記入“銀行存款”？

答：第178頁(yè)【例5-1】中“該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2 000元，增值稅稅額為220元，款項(xiàng)尚未收到；”應(yīng)為：“該批商品由甲公司的運(yùn)輸隊(duì)運(yùn)輸并收取運(yùn)輸費(fèi)，甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2 000元，增值稅稅額為220元，款項(xiàng)尚未收到；”。第178頁(yè)【例5-1】中（1）應(yīng)為：

“借：應(yīng)收票據(jù)                           468 000

應(yīng)收賬款                             2 220

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                       400 000

其他業(yè)務(wù)收入                         2 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  68 220”

23.教材217頁(yè)第20行中，如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末余額為借方余額，應(yīng)以“-”號(hào)填列。但根據(jù)最新的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，“應(yīng)交稅費(fèi)”如為借方余額，應(yīng)記入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。請(qǐng)問(wèn)教材是否有誤？

答：財(cái)政部2016年發(fā)布的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）規(guī)定：三、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

需要說(shuō)明的是，本教材涉及增值稅列示的內(nèi)容和在實(shí)際工作中有關(guān)增值稅的核算，都應(yīng)遵循《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的規(guī)定。待下一次修訂本教材時(shí)，再做調(diào)整。

說(shuō)明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門(mén)公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！