初級會計實務(wù)也可以這樣學“應(yīng)交增值稅”

應(yīng)交增值稅是負債一章里非常重要的一個知識點，大家一定要用心吃透它。

（一）增值稅概述

1.增值稅的概念

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

2.增值稅類型

主要分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅?，F(xiàn)用的是消費型增值稅。

3.設(shè)置的科目

解釋：

① 增值稅已經(jīng)計入進項的商品后來用在非應(yīng)稅項目上，或者企業(yè)購進的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，要將進項稅通過貸記應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出把它給轉(zhuǎn)出來。

② 因為出口0稅率標準，企業(yè)在國內(nèi)采購所發(fā)生的稅費國家會退給你，通過貸記應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅將其稅費還給企業(yè)。

（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)（進項稅額）

企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。

注意：

第一，企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的增值稅，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，在購置當期全部一次性扣除。

第二，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

第三，屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。

第四，企業(yè)購進貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。

【例題.計算題】甲企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。

甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：  

借：材料采購 87 000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 000

    貸：銀行存款 100 000

進項稅額＝購買價款×扣除率＝100 000×13%＝13 000（元）

2.進項稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購進的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，以及將購進貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項目等），其進項稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

【例題.計算題】E企業(yè)庫存材料因意外（管理原因造成）火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為10 000元，增值稅額1 700元。

E企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

「正確答案」

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700

    貸：原材料 10 000

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 700

3.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售行為（銷項稅額）

（1）企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“銷項稅額”。

（2）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，稅法上視同銷售行為，計算確認銷項稅額。

注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

【例題.計算題】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。

N企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：在建工程 251 000

    貸：庫存商品 200 000

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000

企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)產(chǎn)品的銷項稅額＝300 000×17%＝51 000（元）

4.出口退稅

因為出口0稅率標準，企業(yè)在國內(nèi)采購所發(fā)生的稅費國家會退給你，通過貸記應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅將其稅費還給企業(yè)。  

5.交納增值稅

交納增值稅，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算。

（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算

小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：小規(guī)模納稅企業(yè)“銷售貨物”或者“提供應(yīng)稅勞務(wù)”，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；

小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅稅額；

小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。

小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。

小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。

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