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初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“留存收益賬務(wù)處理”

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2014/07/14 16:25:57 字體:

上篇文章帶領(lǐng)大家事先預(yù)熱了一下“留存收益”,預(yù)熱之后馬上進(jìn)入到留存收益的真槍實(shí)戰(zhàn)中來,大家一定要用心學(xué)習(xí)。

(一)利潤分配

1.利潤分配的順序

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等,對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。

可供分配利潤是什么?可供分配利潤=當(dāng)年的凈利潤+年初未分配利潤(減未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入(盈余公積補(bǔ)虧)

分配順序:①提取法定盈余公積;②提取任意盈余公積;③向投資者分配利潤。

2.設(shè)置的科目

留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤分配”科目。

企業(yè)在“利潤分配”科目下,設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等明細(xì)科目。

年度終了,企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤,自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額,轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后,“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額,就是累積未分配的利潤數(shù)額;如為借方余額,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

①結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤;

首先,將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤通過本年利潤科目的借方轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤的貸方,形成可供分配的利潤,進(jìn)行具體的利潤分配;

借:本年利潤

    貸:利潤分配-未分配利潤

②提取法定盈余公積;

借:利潤分配-提取法定盈余公積

    貸:盈余公積

③提取任意盈余公積;

借:利潤分配-提取任意盈余公積

    貸:盈余公積

④按照股東大會(huì)的決議,向投資者分配利潤;

借:利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利

    貸:應(yīng)付股利

⑤將利潤分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

借:利潤分配-未分配利潤

    貸:利潤分配-提取法定盈余公積

        利潤分配-提取任意盈余公積

        利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利

“利潤分配——未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

注意:對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ),但彌補(bǔ)期限不得超過5年,超過5年以后可以用稅后利潤彌補(bǔ),也可以用盈余公積補(bǔ)虧。一般企業(yè)為了少交稅,一般都會(huì)控制其彌補(bǔ)期限不超過5年。

用利潤彌補(bǔ)虧損,不需要做賬務(wù)處理,屬于利潤分配——未分配利潤借貸方自動(dòng)抵減

】D股份有限公司年初未分配利潤為0元,本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000 000元,本年提取法定盈余公積200 000元,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素,D股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)處理:

(1)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí):

借:本年利潤 2 000 000

    貸:利潤分配——未分配利潤 2 000 000

如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損,則應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目,貸記“本年利潤”科目。

(2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利:

借:利潤分配——提取法定盈余公積 200 000

    ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000

    貸:盈余公積 200 000

        應(yīng)付股利 800 000

同時(shí),

借:利潤分配——未分配利潤 1 000 000

    貸:利潤分配——提取法定盈余公積 200 000

        ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000

結(jié)轉(zhuǎn)后,如果“未分配利潤”明細(xì)科目的余額在貸方,表示累計(jì)未分配的利潤;如果余額在借方,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。

本例中,“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目的余額在貸方,此貸方余額 1 000 000元(本年利潤2 000 000-提取法定盈余公積200 000-應(yīng)付現(xiàn)金股利800 000)即為D股份有限公司本年年末的累計(jì)未分配利潤。

(二)盈余公積

公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤(減彌補(bǔ)以前年度虧損)中提取。按照《企業(yè)所得稅》規(guī)定,以前年度虧損(5年內(nèi))可用稅前利潤彌補(bǔ),從第六年起只能用稅后利潤彌補(bǔ)。

任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取,其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí),不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。

企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)或派送新股等。

① 提取法定的、任意的盈余公積

借:利潤分配-未分配利潤

    貸:盈余公積(法定、任意)

② 盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借:盈余公積(法定、任意)

    貸:股本(實(shí)收資本)

③ 盈余公積分配現(xiàn)金股利

借:盈余公積(法定、任意)

    貸:應(yīng)付股利

④ 盈余公積補(bǔ)虧

借:盈余公積(法定、任意)

    貸:利潤分配-盈余公積補(bǔ)虧

⑤ 結(jié)轉(zhuǎn)盈余公積補(bǔ)虧

借:利潤分配-盈余公積補(bǔ)虧

    貸:利潤分配-未分配利潤

下面通過一道習(xí)題來幫助大家好好理解一下。

【例題.多選題】下列各項(xiàng)中,不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積彌補(bǔ)虧損

D.稅后利潤彌補(bǔ)虧損

正確答案:ACD

解題思路共享:

→要想知道引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的選項(xiàng),首先得知道留存收益包括哪些內(nèi)容?

→留存收益=未分配利潤+盈余公積

→"未分配利潤"和"盈余公積"如果發(fā)生增減變動(dòng),勢(shì)必會(huì)影響留存收益。

(注意:如果只是會(huì)計(jì)科目的內(nèi)部增減變動(dòng)是不會(huì)引起留存收益的增減變動(dòng)的)

帶著上述思路做題就可以了。

答案解析:

選項(xiàng)B導(dǎo)致盈余公積減少,實(shí)收資本增加,因此影響留存收益總額;選項(xiàng)D不做專門賬務(wù)處理,不影響留存收益;選項(xiàng)A不涉及到留存收益,選項(xiàng)C是留存收益內(nèi)部的增減變動(dòng),不影響留存收益總額。

學(xué)習(xí)建議:在學(xué)習(xí)過程中,必須要做一定量的練習(xí)題目,光靠記憶和理解是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不行的,通過做題掌握教材中的重點(diǎn)內(nèi)容,總結(jié)考試的重點(diǎn)和規(guī)律,發(fā)現(xiàn)自身的薄弱環(huán)節(jié),從而提高學(xué)習(xí)成績。我們做題一定要做典型和含金量高的題目,如夢(mèng)想成真系列輔導(dǎo)書

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