初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“所得稅費(fèi)用”

所得稅費(fèi)用是利潤(rùn)一章中最重要的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，大家一定要好好學(xué)習(xí)哦。

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）

其中，當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，即：應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

（一）應(yīng)交所得稅的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額。

比如：超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

【舉例】甲公司2012年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為19800000元，所得稅稅率為25%，甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2000000元，職工福利費(fèi)300000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)50000元，職工教育經(jīng)費(fèi)100000元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

答案解析：

甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額＝1980＋（30－200×14%）＋（5－200×2%）＋（10－200×2.5%）＋12＝2000

應(yīng)交所得稅＝2000×25%＝500（萬(wàn)元）

特別注意：

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（二）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)所得稅核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計(jì)算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用，通過(guò)“所得稅費(fèi)用”科目核算。

（1）無(wú)遞延所得稅的情況

①計(jì)算

借：所得稅費(fèi)用

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

②交納

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

    貸：銀行存款

③結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

    貸：所得稅費(fèi)用

（2）有遞延所得稅的情況

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用－遞延所得稅收益

【舉例】承上例，甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40萬(wàn)元，年末數(shù)為50萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為25萬(wàn)元，年末數(shù)為20萬(wàn)元。

答案解析：

公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：

遞延所得稅費(fèi)用＝（50－40）＋（25－20）＝15（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用＝500＋15＝515（萬(wàn)元）

甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用515

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅500

        遞延所得稅負(fù)債10

        遞延所得稅資產(chǎn)5

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用＝500＋15＝515（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

提示：如果大家對(duì)有遞延所得稅的情況理解起來(lái)比較困難的話不用擔(dān)心，大家只要學(xué)會(huì)沒(méi)有遞延所得稅的情況所得稅費(fèi)用是如何進(jìn)行賬務(wù)處理的就可以了。

學(xué)習(xí)建議分享：備考初級(jí)的過(guò)程是很枯燥單調(diào)的，很多學(xué)員在備考的過(guò)程中很容易產(chǎn)生厭學(xué)的心理，漸漸也會(huì)對(duì)考試失去了信心，我很能理解大家的感受，這種情況下建議大家盡可能采取一些新的復(fù)習(xí)方法，或在網(wǎng)校論壇中與同學(xué)交換學(xué)習(xí)心得，避免單調(diào)機(jī)械的復(fù)習(xí)使人產(chǎn)生厭煩心理。比如編份試題考考自己，也可記錄學(xué)習(xí)筆記等等。

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