初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用”

（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)成本的歸集，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用一般有兩種歸集方式：一是先計(jì)入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方；二是不通過“制造費(fèi)用”科目核算，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細(xì)賬的借方。

（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理

分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。

提示：大家要記住分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法都有哪些。

1.直接分配法

直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。

【例】丁公司輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。該公司鍋爐和機(jī)修兩個(gè)輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。鍋爐車間的成本按供氣量比例分配，修理費(fèi)用按修理工時(shí)比例進(jìn)行分配。該公司2009年7月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本的資料見表1。

輔助生產(chǎn)車間名稱		機(jī)修車間	鍋爐車間
待分配成本（元）		480 000	45 000
供應(yīng)勞務(wù)、產(chǎn)品數(shù)量		160 000小時(shí)	10 000立方米
耗用勞務(wù)、產(chǎn)品數(shù)量	鍋爐車間	10 000小時(shí)
	機(jī)修車間		1 000立方米
	第一車間	80 000小時(shí)	5 100立方米
	第二車間	70 000小時(shí)	3 900立方米

要求：根據(jù)上述資料，編制直接分配法下的輔助生產(chǎn)成本分配表（見下表2），并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

答案解析：

表2輔助生產(chǎn)成本分配表（直接分配法）數(shù)量單位：小時(shí)、立方米

2009年7月

金額單位：元

輔助生產(chǎn)車間名稱			機(jī)修車間	鍋爐車間	合計(jì)
待分配成本			480 000	45 000	525 000
對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量			150 000	9 000
單位成本（分配率）			3.2	5
基本生產(chǎn)車間	第一車間	耗用數(shù)量	80 000	5 100
		分配金額	256 000	25 500	281 500
	第二車間	耗用數(shù)量	70 000	3 900
		分配金額	224 000	19 500	243 500
金額合計(jì)			480 000	45 000	525 000

對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)、產(chǎn)品數(shù)量：

機(jī)修車間＝160000－10000＝150000（小時(shí)）

鍋爐車間＝10000－1000＝9000（立方米）

會(huì)計(jì)處理如下：

借：制造費(fèi)用——第一車間281500

    ——第二車間243500

    貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間）480000

        ——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）45000

2.交互分配法

第一，對(duì)各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行分配，以計(jì)算出應(yīng)對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；

第二，再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際成本，按對(duì)外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位進(jìn)行分配。

【舉例】承上例，

要求：根據(jù)上述資料，編制交互分配法下的輔助生產(chǎn)成本分配表（見下表3），并編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。

「答案解析」

表3輔助生產(chǎn)成本分配表（交互分配法）數(shù)量單位：小時(shí)、立方米

2009年7月

金額單位：元

分配方向			交互分配			對(duì)外分配
輔助生產(chǎn)車間名稱			機(jī)修	鍋爐	合計(jì)	機(jī)修	鍋爐	合計(jì)
待分配成本			480 000	45 000	525 000	454 500	70 500	525 000
供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量			160 000	10 000		150 000	9 000
單位成本（分配率）			3	4.5		3.03	7.8333
輔助車間	機(jī)修	耗用數(shù)量		1 000
		分配金額		4 500	4 500
	鍋爐	耗用數(shù)量	10 000
		分配金額	30 000		30 000
	金額小計(jì)		30 000	4 500	34 500
基本車間	第一車間	耗用數(shù)量				80000	5100
		分配金額				242400	39949.83	282349.83
	第二車間	耗用數(shù)量				70000	3900
		分配金額				2121OO	30550.17	242650.17
分配金額小計(jì)						454500	70500	525000

分配率的小數(shù)保留四位，第五位四舍五入；

分配的小數(shù)尾差，計(jì)入第二車間生產(chǎn)成本。

對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)成本：

機(jī)修車間＝480000＋4500－30000＝454500（元）

鍋爐車間＝45000＋30000－4500＝70500（元）

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）交互分配：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間）4500

    ——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）30000

    貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間）30000

        ——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）4500

（2）對(duì)外分配：

借：制造費(fèi)用——第一車間282349.83

    ——第二車間242650.17

    貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間）454500

        ——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）70500

3.計(jì)劃成本分配法

【例】承上例，假定機(jī)修車間每修理工時(shí)耗費(fèi)2.5元，鍋爐車間每立方米耗費(fèi)4元。

要求：按上述資料，編制計(jì)劃成本分配法下的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（見下表4）。

「答案解析」

表4輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）數(shù)量單位：小時(shí)、立方米

2009年7月

金額單位：元

輔助生產(chǎn)車間名稱			機(jī)修車間	鍋爐車間	合計(jì)
待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用			480 000	45 000
供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量			160 000	10 000
計(jì)劃單位成本			2.5	4
輔助生產(chǎn)車間耗用 （計(jì)入“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”）	鍋爐車間	耗用量	10 000
		分配金額	25 000		25 000
	機(jī)修車間	耗用量		1 000
		分配金額		4 000	4 000
	分配金額小計(jì)		25 000	4 000	29 000
基本生產(chǎn)耗用 （計(jì)入 “制造費(fèi)用”）	第一車間	耗用量	80 000	5 100
		分配金額	80 000×2.5＝200 000	5 100×4＝20 400	220 400
	第二車間	耗用量	70 000	3 900
		分配金額	70 000×2.5＝175 000	3 900×4＝15 600	190 600
	分配金額小計(jì)		375 000	36 000	411 000
按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)			400 000	40 000	440 000
輔助生產(chǎn)實(shí)際成本			484 000	70 000	554 000
輔助生產(chǎn)成本差異			＋84 000	＋30 000	＋114 000

機(jī)修車間的實(shí)際成本＝480000＋4000＝484000（元）

鍋爐車間的實(shí)際成本＝45000＋25000＝70000（萬元）

根據(jù)上表，編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）按計(jì)劃成本分配

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間4000

    ——鍋爐車間25000

    制造費(fèi)用——第一車間220400

    ——第二車間190600

    貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間400000

        ——鍋爐車間40000

（2）再將輔助生產(chǎn)成本差異計(jì)入管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用114000

    貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間84000

        ——鍋爐車間30000

注意：大家要知道輔助生產(chǎn)成本差異是記入管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄不要求掌握。

4.順序分配法，也稱梯形分配法，其特點(diǎn)是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。

【例】承上例，由于機(jī)修車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用（45000÷10000×1000＝4500）少于鍋爐車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用（480000÷160000×10000＝30000），因此，機(jī)修車間應(yīng)先分配費(fèi)用（尾差計(jì)入到第二車間）。

要求：按上述資料，編制順序分配法下的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（見下表5）。

答案解析：

表5輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）數(shù)量單位：小時(shí)、立方米

2009年7月

金額單位：元

會(huì)計(jì) 科目	生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本						制造費(fèi)用				分配金額合計(jì)
車間 部門	機(jī)修車間			鍋爐車間			第一車間		第二車間
	勞務(wù)數(shù)量	待分配 費(fèi)用	分配率	勞務(wù)數(shù)量	待分配費(fèi)用	分配 率	耗用 數(shù)量	耗用 金額	耗用 數(shù)量	耗用 金額
	160000	480000		10000	45000
分配修理費(fèi)用	－160000	－480000	3	10000	30000		80000	240000	70000	210000	480000
	供氣費(fèi)用合計(jì)				75000
	分配供氣費(fèi)用			9000	—	8.33	5100	42483	3900	32517	75000
				分配金額合計(jì)				282483		242517	525000

（此處分配率保留了兩位）

根據(jù)上表，編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）分配修理費(fèi)用

借：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間30000

    制造費(fèi)用——第一車間240000

    ——第二車間210000

    貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間480000

（2）分配供氣費(fèi)用

借：制造費(fèi)用——第一車間42483

    ——第二車間32517

    貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間75000

5.代數(shù)分配法

代數(shù)分配法的特點(diǎn)是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。此方法有關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)也較多，計(jì)算工作比較復(fù)雜，因此，本方法適用于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。

溫馨提示：對(duì)于這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，如果您還有更多的見解，歡迎您投遞至：tougao@chinaacc.com，也可以進(jìn)入網(wǎng)校論壇進(jìn)行討論。希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，每天多努力一點(diǎn)點(diǎn)，知識(shí)點(diǎn)一個(gè)個(gè)攻破，再一個(gè)個(gè)鞏固，相信最終一定會(huì)成功的！下篇將帶領(lǐng)大家一起去攻克“制造費(fèi)用的歸集和分配”知識(shí)點(diǎn)，敬請(qǐng)期待！

歡迎大家進(jìn)入論壇討論>>