初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債”

首先，大家來(lái)看一下事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概述。

一、非企業(yè)會(huì)計(jì)體系概述

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)體系和非企業(yè)會(huì)計(jì)體系。

企業(yè)會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。非企業(yè)會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以及基金會(huì)計(jì)等。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。相對(duì)于企業(yè)而言，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

二是會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

三是事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。而企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

四是事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目

資產(chǎn)類：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、短期投資、財(cái)政應(yīng)返還額度等

負(fù)債類：短期借款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬等

凈資產(chǎn)類：事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余等

收入類：財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入

支出類：事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營(yíng)支出、其他支出

資產(chǎn)和負(fù)債

一、資產(chǎn)

（一）貨幣資金

事業(yè)單位的貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

1.庫(kù)存現(xiàn)金

注意：

現(xiàn)金清查時(shí)如發(fā)現(xiàn)溢余，屬于無(wú)法查明原因的部分，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

2.銀行存款

3.零余額賬戶用款額度

（1）國(guó)庫(kù)集中支付制度及程序

國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

（2）零余額賬戶用款額度的核算

事業(yè)單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。

該科目借方登記收到授權(quán)支付到賬額度，貸方登記支用的零余額用款額度，期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度。

年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無(wú)余額。

在財(cái)政授權(quán)支付方式下：

①收到授權(quán)支付到賬通知書

借：零余額賬戶用款額度

    貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

②按照規(guī)定支用額度

借：事業(yè)支出、存貨等科目

    貸：零余額賬戶用款額度

（二）短期投資

1.取得時(shí)，按照實(shí)際成本入賬，實(shí)際成本包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)；

2.持有期間實(shí)際收到利息時(shí)，計(jì)入“其他收入”；

3.處置短期投資時(shí)，處置損益計(jì)入“其他收入”。

（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。

1.財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。

在財(cái)政直接支付方式下，年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，下年初恢復(fù)額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

2.應(yīng)收票據(jù)

事業(yè)單位的應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、通過(guò)有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

3.應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

注意：

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

（四）存貨

1.事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨核算。

2.盤盈的存貨，記入“其他收入”科目。盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，記入“其他支出”。

（五）長(zhǎng)期投資

事業(yè)單位長(zhǎng)期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長(zhǎng)期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額保持相等。

1.長(zhǎng)期投資的取得事業(yè)單位依法取得長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。

以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。

2.長(zhǎng)期投資持有期間的收益

事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算。

事業(yè)單位收到利潤(rùn)或者利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，記入“其他收入——投資收益”科目。

3.長(zhǎng)期投資的處置

（六）固定資產(chǎn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。

購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出，在實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少專用基金中的修購(gòu)基金，同時(shí)增加固定資產(chǎn)原值和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

在計(jì)提折舊時(shí)，逐期減少固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

注意：

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

（七）在建工程

事業(yè)單位在建工程增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

（八）無(wú)形資產(chǎn)

事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷時(shí)，逐期減少無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

下面帶領(lǐng)大家一起來(lái)看一道例題。

【例題·多選題】下列有關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.收到財(cái)政直接支付到賬通知書時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”B.應(yīng)收款項(xiàng)期末不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C.長(zhǎng)期投資的賬面余額與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額應(yīng)保持相等D.盤盈的存貨，按確定的入賬價(jià)值計(jì)入“其他收入”

正確答案：BCD

答案解析：“零余額賬戶用款額度”用于財(cái)政授權(quán)支付方式，而非財(cái)政直接支付方式。

二、負(fù)債

（一）短期借款注意：

支付短期借款利息時(shí)，計(jì)入“其他支出”科目，（二）應(yīng)繳款項(xiàng)事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。

1.應(yīng)繳稅費(fèi)

2.應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款事業(yè)單位的應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目。

3.應(yīng)繳財(cái)政專戶款事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。事業(yè)單位取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

（三）應(yīng)付職工薪酬

事業(yè)單位的應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。

（四）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)注意：

第一，支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。

第二，無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款，計(jì)入“其他收入”。

（五）長(zhǎng)期借款事業(yè)單位的長(zhǎng)期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過(guò)1年（不含1年）的各種借款。

（六）長(zhǎng)期應(yīng)付款事業(yè)單位的長(zhǎng)期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。

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