初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：固定資產(chǎn)的增值稅（01.18）

購(gòu)買和銷售固定資產(chǎn)的增值稅按以下原則來(lái)處理：

（1）購(gòu)買時(shí)固定資產(chǎn)時(shí)：

①購(gòu)入的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)（主要是指設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍）。

稅法規(guī)定：2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)（設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)），其進(jìn)項(xiàng)稅稅額可以抵扣，即

借：固定資產(chǎn)/在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款等

若該項(xiàng)固定資產(chǎn)需要安裝，那么在建工程領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。即

借：在建工程

　　貸：原材料

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品也不會(huì)涉及銷項(xiàng)稅的核算。即

借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品（非視同銷售）

②購(gòu)入的是非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)。

2009年之前購(gòu)入的固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣的，稅法規(guī)定2009年1月1日以后購(gòu)入的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅仍然不允許抵扣，即

借：固定資產(chǎn)（在建工程）

　　貸：銀行存款等

若該固定資產(chǎn)需要安裝，那么在建工程領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。即

借：在建工程

　　貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品稅法上屬于視同銷售行為，按庫(kù)存商品的計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)銷項(xiàng)稅計(jì)入在建工程成本，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，直接按庫(kù)存商品的賬面價(jià)值（成本）進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入資產(chǎn)成本中。即

借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（視同銷售）

（2）固定資產(chǎn)出售時(shí)：

（2009年后購(gòu)入的允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)出售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

　　營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　營(yíng)業(yè)外收入（凈收益）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

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