2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》小知識(shí)：應(yīng)納稅額計(jì)算

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　　應(yīng)納稅額計(jì)算（★★★）

　?。ㄒ唬膬r(jià)定率

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　【注意】不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

　　（二）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

　?。ㄈ?fù)合計(jì)征（卷煙、白酒）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　（四）特殊情況（掌握理論為主）（02、08年單選；06年多選；07、09年判斷）

　　1.納稅人通過(guò)自設(shè)“非獨(dú)立核算”門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照“門市部”對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　2.納稅人用于“換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)”等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　【記憶】“換、抵、投”按最高銷售價(jià)格。

　　3.包裝物押金的處理

　　表1

　?。ㄎ澹┙M成計(jì)稅價(jià)格（05、06年單選；08年案例分析）

　　1.自產(chǎn)自用

　?。?）按照納稅人生產(chǎn)的“同類”消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

　?。?）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）

　?、趶?fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格*17%

　　【注意】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及繳納增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅相同。

　　2.委托加工

　?。?）按照“受托方”的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

　?。?）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　?、僖话銘?yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

　　②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

　　【注意】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方不涉及繳納增值稅的問(wèn)題。

　　3.進(jìn)口

　　按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

　?、趶?fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

　　【注意】進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅相同。

　?。┮鸭{消費(fèi)稅的扣除

　　用外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣除范圍

　?。?）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　?。?）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

　?。?）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

　　（4）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

　?。?）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

　?。?）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；

　?。?）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　　（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　　（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

　　（10）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

　?。?1）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　【記憶提示】扣除范圍不包括酒類產(chǎn)品和汽車；同一稅目產(chǎn)品可以扣除，不同稅目產(chǎn)品不得扣除；納稅環(huán)節(jié)不同不得扣除；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不得扣除。

　　2.計(jì)算公式

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量×單價(jià)×應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率