2015年初級(jí)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：股票投資（5.8）

　　可供出售金融資產(chǎn)——股票投資

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。

　　通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場上購入的有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　資本公積——其他資本公積

　　應(yīng)收股利

　　投資收益

　　（二）初始計(jì)量

　　1.按取得時(shí)公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額；

　　2.支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值+相關(guān)的交易費(fèi)用）

　　　　應(yīng)收股利（價(jià)款包含的股利）

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　?。ㄈ┖罄m(xù)計(jì)量

　　1.收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　2.被投資方新宣告的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　實(shí)際收到時(shí)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　3.期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）公允價(jià)值變動(dòng)：

　　第一期的公允價(jià)值變動(dòng)（該期末公允價(jià)值-初始入賬成本）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）

　　第二期以后各期的公允價(jià)值變動(dòng)（該期末公允價(jià)值-上期末公允價(jià)值）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）

　　（三）處置（終止確認(rèn)）

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（或借）

　　　　　　投資收益（或借）

　　同時(shí)：將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

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