初級(jí)會(huì)計(jì)職稱知識(shí)點(diǎn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：應(yīng)付職工薪酬解析（5.18）

　　談?wù)剳?yīng)付職工薪酬

　　2014年新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——應(yīng)付職工薪酬》將職工薪酬分為：短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工薪酬幾類。

　　短期薪酬包括：工資獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)、短期帶薪缺勤（如：年假、婚假、產(chǎn)假等期間企業(yè)仍支付的報(bào)酬）、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃。

　　離職后福利包括：設(shè)定提存計(jì)劃（企業(yè)向獨(dú)立的基金繳納固定費(fèi)用后不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)職工離職后的福利計(jì)劃）和設(shè)定受益計(jì)劃（指設(shè)定提存計(jì)劃以外的職工離職后福利計(jì)劃）。

　　辭退福利包括：在勞動(dòng)合同到期前解除與員工合同而支付的補(bǔ)償和鼓勵(lì)員工自愿接受裁減而支付的補(bǔ)償。如失業(yè)保險(xiǎn)，內(nèi)退后支付的報(bào)酬等。

　　其他長(zhǎng)期職工薪酬包括：除上述外的長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

　　一、短期薪酬

　　對(duì)于一般短期薪酬，應(yīng)按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用：

　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

　　對(duì)于非貨性福利，一般應(yīng)按公允價(jià)值來(lái)核算，除非公允價(jià)值不能可靠取得。

　　對(duì)于短期帶薪缺勤，分為累積性和非累積性。累積性短期帶薪缺勤指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期，非累積性指不能結(jié)轉(zhuǎn)至下期，只能在當(dāng)期享受。

　　如天海公司從2014年開始實(shí)行累積性帶薪缺席計(jì)劃，每名員工享受5天/年的年假，當(dāng)年未使用的年假可以結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度，不能再繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。年末100名員工中有50名員工平均有2天年假未休，預(yù)計(jì)2015年100名員工中有70名會(huì)享受5天年假，余下30名（管理人員）會(huì)有6天年假。則在14年末，針公司要預(yù)計(jì)累積未使用帶薪年假而預(yù)期支付的報(bào)酬（按400元/人。天工資計(jì)算），則應(yīng)：

　　借：管理費(fèi)用1*400*30=12000元

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤12000元

　　非累積性帶薪缺勤視同正常一般的工資獎(jiǎng)金等短期薪酬在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，指員工在企業(yè)完成一定的業(yè)績(jī)指標(biāo)或服務(wù)一定年限后，享受的按凈利潤(rùn)一定比例計(jì)算的報(bào)酬。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在支付報(bào)酬法定義務(wù)或推定義務(wù)，且該報(bào)酬能可靠計(jì)量時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)用。當(dāng)該利潤(rùn)分享計(jì)劃超過(guò)報(bào)告期十二月時(shí)就應(yīng)該按照長(zhǎng)期職工薪酬核算。

　　二、離職后福利

　　設(shè)定提存計(jì)劃包括企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)等，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用。

　　在設(shè)定提存計(jì)劃下：當(dāng)企業(yè)的義務(wù)是向獨(dú)立的主體繳納基金，提存計(jì)劃下員工享受到的權(quán)利以企業(yè)向獨(dú)立主體支付的提存金額和相應(yīng)的提存收益為限，員工承擔(dān)了精算和投資風(fēng)險(xiǎn)。而在設(shè)定留存計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)得向員工提供約定的報(bào)酬，而相應(yīng)的投資風(fēng)險(xiǎn)和精算風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)。

　　企業(yè)應(yīng)該根據(jù)一致的精算方法計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃現(xiàn)值和當(dāng)期的服務(wù)成本。

　　例：假設(shè)天海公司平均年齡為40歲，還可為企業(yè)服務(wù)20年就退休，退休后平均領(lǐng)取額外養(yǎng)老保險(xiǎn)保金15年，每年領(lǐng)取15萬(wàn)元，按10%折現(xiàn)。

　　則領(lǐng)取15年的養(yǎng)老保險(xiǎn)金在期初（為企業(yè)服務(wù)期滿，即員工60歲時(shí)）的現(xiàn)值為：

　　15*（P/A,10%,15）=1500*7.606=114.09萬(wàn)元

　　則按為企業(yè)服務(wù)20年計(jì)算平均年服務(wù)成本為：114.09/20=5.7045萬(wàn)元

　　則，第一年末企業(yè)服務(wù)成本復(fù)利現(xiàn)值為：5.7045*（P/F,10%,19）=5.7045*0.1635=0.9327萬(wàn)元。則會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用 0.9327萬(wàn)元

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃0.927

　　第二年末企業(yè)服務(wù)成本利息現(xiàn)值為：5.7045*（P/F,10%,18）=1.026萬(wàn)元，期初義務(wù)利息為：0.9327*10%=0.09327萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用1.026萬(wàn)元

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定定受益計(jì)劃1.026萬(wàn)元

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.09327萬(wàn)元

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定定受益計(jì)劃0.09327萬(wàn)元

　　以后年份以此類推。

　　在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，且該其他綜合收益在后續(xù)會(huì)計(jì)期不能轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益。該部分變動(dòng)主要包括三部分：精算利得和損失、計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)減去設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額金額、資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)扣除設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額金額。

　　辭退福利：在報(bào)告期后十二月內(nèi)支付完成的辭退福利按短期薪酬相關(guān)規(guī)定，超過(guò)十二個(gè)月，應(yīng)該按其他長(zhǎng)期職工薪酬規(guī)定處理；實(shí)質(zhì)上在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但補(bǔ)償支付超過(guò)一年期的辭退福利，應(yīng)該按按折現(xiàn)后的金額計(jì)入當(dāng)期辭退福利。

　　其他長(zhǎng)期職工薪酬符合設(shè)定提存計(jì)劃的按照其規(guī)定處理，符合設(shè)定受益計(jì)劃的按照設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)規(guī)定處理。

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