2014年初級會計職稱知識點《初級會計實務》：投資性房地產總結

2014年初級會計職稱考試已經結束，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準備，打好基礎，網校全面啟動2015年初級會計職稱網上輔導招生工作查看招生方案>>。另外，網校論壇學員為大家分享了初級會計職稱考試知識點，希望對大家有所幫助。

（一）投資性房地產概述

投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。

★注意：持有并準備增值后轉讓的建筑物不是投資性房地產。

1.★投資性房地產的范圍

（1）已出租的土地使用權

企業(yè)計劃出租但尚未出租的土地使用權，不屬于此類。對于以經營租賃方式租入土地使用權再轉租給其他單位的，不能確定認為投資性房地產。

（2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權，也就不屬于投資性房地產。

（3）已出租的建筑物

一般應自租賃協議規(guī)定的租賃期開始日起，經營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。通常情況下，對企業(yè)持有以備經營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構作出書面決議，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協議，也應視為投資性房地產。

★2.不屬于投資性房地產的范圍：

（1）自用房地產；

（2）作為存貨的房地產。

在實務中，存在某項房地產部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。如投資性房地產不同用途的部分能夠單獨計量和出售的，應當分別確認為固定資產（或無形資產、存貨）和投資性房地產。

某項房地產，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產。

（二）投資性房地產的賬務處理

★“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”科目分別核算企業(yè)投資性房地產取得租金收入、處置投資性房地產實現的收入和投資性房地產計提的折舊或進行攤銷、處置投資性房地產結轉的成本。

1.投資性房地產的取得

（1）外購的投資性房地產

借：投資性房地產

　　貸：銀行存款

（2）自行建造的投資性房地產

借：投資性房地產

　　貸：銀行存款

（3）內部轉換形成的投資性房地產

①企業(yè)將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應當按照該項存貨在轉換日的賬面余額或公允價值進行核算。

借：投資性房地產（成本模式）

　　投資性房地產——成本（公允價值模式）

　　公允價值變動損益 （借方余額情況下，虧）

　　存貨跌價準備

　　貸：開發(fā)產品（賬面余額）

　　　　資本公積——其他資本公積（貸方差額情況下，賺）

②企業(yè)將自用的建筑物等轉換為投資性房地產。

★成本模式

借：投資性房地產

　　累計折舊

　　固定資地產減值準備

　　貸：固定資產

　　　　投資性房地產累計折舊

　　　　投資性房地產減值準備

★公允價值模式

借：投資性房地產——成本（轉換日的公允價值）

　　累計折舊

　　公允價值變動損益 （借方余額情況下）

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　　　資本公積——其他資本公積（貸方余額情況下）

2.投資性房地產的后續(xù)計量

企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

（1）★采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

①計提折舊或攤銷

借：其他業(yè)務成本

　　貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）

②取得租金收入

借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

③計提減值準備

借：資產減值損失

　　貸：投資性房地產減值準備

減值準備一經計提，在持有期間不得轉回。

（2）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

①★企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。

②★資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：投資性房地產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的分錄。

③★投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。

（3）★投資性房地產后續(xù)計量模式的變更

①為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。

②存在確鑿的證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。

成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。

③★★已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

3.投資性房地產的處置

（1）采用成本模式計量

借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務成本

　　投資性房地產累計折舊（攤銷）

　　投資性房地產減值準備

　　貸：投資性房地產

（2）★采用公允價值模式計量的投資性房地產的處置

①借：銀行存款

　　　貸：其他業(yè)務收入

②借：其他業(yè)務成本

　　　投資性房地產——公允價值變動（跌價）

　　　貸：投資性房地產——成本

　　　　　投資性房地產——公允價值變動 （漲價）

借：公允價值變動損益

　　貸：其他業(yè)務成本

或

借：其他業(yè)務成本

　　貸：公允價值變動損益

借：資本公積——其他資本公積

　　貸：其他業(yè)務成本

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