初級(jí)職稱(chēng)考試知識(shí)點(diǎn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：持有至到期投資賬務(wù)處理

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　?。?）初始計(jì)量：

　　借：持有至到期投資——成本　　　（面值）

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整?。ú铑~，或貸記）

　　　　應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　貸：銀行存款　?。▽?shí)際支付的金額）

　?。?）后續(xù)計(jì)量：

　　1）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息：

　?、俪钟兄恋狡谕顿Y為分期付息，一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）

　　此時(shí)，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）－［現(xiàn)金流入（面值×票面利率）－實(shí)際利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）］－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，這里可以將期初攤余成本理解為本金，而每期的現(xiàn)金流入可以理解為包含了本金和利息兩部分，其中“現(xiàn)金流入－實(shí)際利息”可以理解為本期收回的本金。

　?、诔钟兄恋狡谕顿Y為一次還本付息債券投資：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）

　　此時(shí)，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）＋實(shí)際利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，因?yàn)槭且淮芜€本付息，所以此時(shí)的現(xiàn)金流入為0，則實(shí)際利息增加期末攤余成本。

　　③發(fā)生減值時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失（賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　2）處置持有至到期投資：

　　借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

　　　　貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（賬面余額）（或借記）

　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）

　　　　　　投資收益（差額，或借記）

　　（3）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與債券面值的差額，或貸記）

　　　　貸：持有至到期投資——成本（債券面值）

　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（該明細(xì)而科目余額，或借記）

　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息（或借記）

　　　　　　資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記）

　　注：上述貸方的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)當(dāng)在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：資本公積——其資本公積

　　　　貸：投資收益