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2015初級職稱知識點(diǎn)《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》：金融資產(chǎn)
2015年初級會計(jì)職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年初級會計(jì)職稱課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了初級職稱試題，希望對大家有所幫助。
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金融資產(chǎn) |
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| 序號 | 核算 | 交易性金融資產(chǎn) | 持有至到期投資 | 可供出售金融資產(chǎn) | |
| 1 | 內(nèi)容 | 是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的 | 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。包括企業(yè)持有的、在活躍市場有公開報(bào)價(jià)的債券（國債、企業(yè)債劵、金融債劵） | 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)。包括企業(yè)從二級市場上購入的 | |
| 股票、債券、基金 | 債券、股票、基金 | ||||
| 2 | 取得 | 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 | 借：持有至到期投資-成本（面值） | 1、債券 | |
| 投資收益（交易費(fèi)用） | 應(yīng)收利息 | 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值） | |||
| 應(yīng)收股利/利息（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） | 貸：其它貨幣資金-存出投資款（實(shí)際支付的金額） | 應(yīng)收利息 | |||
| 貸：其它貨幣資金-存出投資款 | 持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，溢價(jià)在借方，折價(jià)在貸方） | 貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額，或借記） | |||
| 其它貨幣資金-存出投資款（實(shí)際支付價(jià)款） | |||||
| 初始入賬金額=公允價(jià)值 | 初始入賬金額=（買價(jià)+交易費(fèi)用-包含利息） | 2、股票投資 | |||
| 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用） | |||||
| 應(yīng)收股利 | |||||
| 貸：其它貨幣資金-存出投資款 | |||||
| 初始入賬金額=（買價(jià)+交易費(fèi)用-包含利息） | |||||
| 3 | 持有 | 宣告利息或 | 1、年末確認(rèn)： | 1、攤銷溢價(jià) | 借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）/可供出售金融 資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息 |
| 股利 | 借：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利 | 借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）/持有至到期 投資-應(yīng)計(jì)利息 | 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額，或貸記） | ||
| 貸：投資收益 | 貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率） | ||||
| 2、下年初收到： | 持有至到期投資-利息調(diào)整（差額） | 貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率） | |||
| 借：銀行存款 | 2、攤銷折價(jià) | ||||
| 貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利 | 借：應(yīng)收利息 | ||||
| 持有至到期投資-利息調(diào)整（差額） | |||||
| 貸：投資收益 | |||||
| 同時(shí)： | |||||
| 漲 | 借：其它貨幣資金-存出投資款 | 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) | |||
| 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) | 貸：應(yīng)收利息 | 貸：其他綜合收益（公允價(jià)值高于賬面余額差額） | |||
| 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 | |||||
| 跌 | 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 | 借：其他綜合收益 | |||
| 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) | 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) | ||||
| 或作相反分錄 | |||||
| 4 | 減值 | —— | 減值：賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，減記的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，期末可恢復(fù) | 計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失（減記金額） | |
| 貸：其他綜合收益（原計(jì)入資本公積累計(jì)損失金額） | |||||
| 計(jì)提： | 可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備（差額） | ||||
| 借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的持有至到期投資減準(zhǔn)備 | 轉(zhuǎn)回 | ||||
| 貸：持有至到期投資減準(zhǔn)備 | 可供出售債務(wù)工具： | ||||
| 轉(zhuǎn)回： | 借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 | ||||
| 借：持有至到期投資減準(zhǔn)備 | 貸：資產(chǎn)減值損失（通過損益轉(zhuǎn)回） | ||||
| 貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的持有至到期投資減準(zhǔn)備 | 可供出售權(quán)益工具： | ||||
| 借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 | |||||
| 貸：其他綜合收益（不得能過損益轉(zhuǎn)回） | |||||
| 5 | 出售 | 借：其他貨幣資金-存出投資款 | 借：其它貨幣資金-存出投資款 | 借：其它貨幣資金-存出投資款 | |
| 貸：交易性金融資-成本 | 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 | 其他綜合收益（公允價(jià)什累計(jì)變動(dòng)額，或貸記） | |||
| -公允價(jià)值變動(dòng)（虧在借方） | 貸：持有至到期投資-成本 | 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 | |||
| 投資收益（虧在借方） | -利息調(diào)整 | -利息調(diào)整 | |||
| -應(yīng)計(jì)利息 | -應(yīng)計(jì)利息 | ||||
| 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 | 投資收益（差額，或借記） | -公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額，或借記） | |||
| 貸：投資收益（虧在借方） | 投資收益（差額，或借記） | ||||
|
同時(shí)：借：其他綜合收益 |
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小提示：
1.可供出售金融資產(chǎn)參照持有至到期投資中的股票和債券的特點(diǎn)，實(shí)際是買誰像誰！
2.初始計(jì)量：
交易性金融資產(chǎn)：買價(jià)-至期未收到利息（費(fèi)用，收益記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，變賣終止轉(zhuǎn)“投資收益”）
持有至到期投資：買價(jià)-至期未收到利息+交易費(fèi)用
可供出售金融資產(chǎn)：債券：買價(jià)-至期未收到利息 交易費(fèi)用股票：買價(jià)-已宣告未發(fā)放的紅利 交易費(fèi)用
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損件屬損益類科目。
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