2015初級職稱知識點《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》：印花稅

　　2015年初級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年初級會計職稱課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了初級職稱知識點，希望對大家有所幫助。

　　1.印花稅票：不能重復(fù)使用

　　某企業(yè)一份價值500萬元的商品銷售合同上的印花稅票有重新貼過的痕跡，通過對該單位印花稅申報和應(yīng)稅情況的核對，發(fā)現(xiàn)存在少繳稅款行為，納稅人主動承認因忘記申報，又怕稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)合同未貼花，就自作聰明把另一份合同上貼的印花稅票揭下來貼上去了，稅務(wù)機關(guān)依法對其進行了處理。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]15號）中明確，對印花稅納稅人已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，依照《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

　　2.以貨換貨合同：按“購銷金額”征稅

　　根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)（1991）155號）文的規(guī)定，商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額征稅。

　　某汽車輪胎廠因不清楚該政策導(dǎo)致少申報繳納印花稅。該汽車輪胎廠其購銷合同的印花稅實行查賬征收，2013年與某汽車制造企業(yè)簽訂購銷一份合同，約定以自己生產(chǎn)的一批輪胎（該批輪胎銷售價65萬元）交換兩輛汽車，同時再支付3萬元的差價款，當(dāng)時該企業(yè)只就65萬元申報印花稅。稅務(wù)機關(guān)在風(fēng)險應(yīng)對中發(fā)現(xiàn)該問題后，對納稅人進行了相關(guān)政策解釋，并通知該納稅人應(yīng)按購、銷合計金額共計133萬元計算應(yīng)申報繳納的印花稅補申報繳納差額稅款。

　　3.聯(lián)運合同：區(qū)分結(jié)算方式繳納印花稅

　　跨國聯(lián)運業(yè)務(wù)的運輸合同印花稅如何申報繳納，要看合同約定的結(jié)算方式。根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)（1990）173號）規(guī)定，對國內(nèi)貨運業(yè)務(wù)，凡實行聯(lián)運的，在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程運費作為計稅依據(jù)。

　　某運輸公司就該問題向地稅部門咨詢，該運輸公司印花稅實行查賬征收，該運輸公司和另外兩家運輸公司共同為某機械企業(yè)采取聯(lián)運方式運送機器設(shè)備，該公司與機械企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算全程運費120萬元，而后該公司與另外兩家運輸公司均分程結(jié)算運費。稅務(wù)機關(guān)答復(fù)，該運輸公司與機械企業(yè)簽的貨物運輸合同，應(yīng)當(dāng)以全程運費120萬元計算繳納運輸合同的印花稅。同時向納稅人解釋，如果機械企業(yè)分別和該公司與另外兩家運輸公司簽訂分程運輸合同，分別結(jié)算運費，而不是統(tǒng)一和該公司結(jié)算的情況，該公司僅就按分程結(jié)算的運費分別計算繳納印花稅。

　　4.同業(yè)拆借合同：符合條件的不貼印花

　　近日，某商業(yè)銀行與一家經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)簽訂了一份“借款合同”，財務(wù)人員有點拿不準，該“借款合同”是否可以視為“銀行同業(yè)拆借”，免繳印花稅？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）第五條的規(guī)定，我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。

　　第八條規(guī)定，印花稅《稅目稅率表》中所說的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。

　　因此，根據(jù)上述規(guī)定，該商業(yè)銀行與融資租賃企業(yè)簽訂的借款合同，必須同時符合《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈同業(yè)拆借管理試行辦法〉的通知》規(guī)定同業(yè)拆借條件，且融資租賃公司屬于經(jīng)中國人民銀行批準設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)“許可證書”的單位，方可作為同業(yè)拆借合同，不貼印花，不符合上述條件，則應(yīng)按借款合同貼花。

　　5.融資租賃設(shè)備：按“借款合同”計稅貼花

　　隨著環(huán)保意識的加強，市場對環(huán)保設(shè)備的需求也是越來越大，近期，某資產(chǎn)管理公司與客戶簽訂了一份大額的環(huán)保設(shè)備租賃合同，約定由該公司購買廢氣處理設(shè)備并將其租賃給承租方使用，四年后該設(shè)備歸承租方所有。“這份合同是否需要繳納印花稅？”根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》[（1988）國稅地字第30號]第四條的規(guī)定，銀行及其金融機構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上是分期償還的固定資金借款。

　　因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。但是由于融資租賃公司不是銀監(jiān)會批準設(shè)立、領(lǐng)取金融許可證的金融機構(gòu)，不符合借款合同印花稅的主體資格，因此，雖然可以認定為借款合同，但不涉及借款合同印花稅的繳納問題。融資租賃合同結(jié)束之后，承租企業(yè)往往會購買租賃的設(shè)備，再次簽訂一個購銷合同，對于這部分內(nèi)容，雙方應(yīng)當(dāng)按照購銷合同繳納印花稅，適用稅率為萬分之三。

　　6.車輛保險：購買方繳納印花稅

　　某汽車租賃公司由于從事婚慶、旅游、商務(wù)用車的汽車租賃業(yè)務(wù)，購置并擁有了多部大型客車和幾十輛小型轎車，每年公司花在車輛保險上的錢就有幾十萬元。稅務(wù)機關(guān)在檢查時發(fā)現(xiàn)該公司購買車輛保險時與保險公司簽訂的保險合同未繳納印花稅，提醒企業(yè)應(yīng)及時改正。財務(wù)人員認為保險合同的印花稅應(yīng)該由保險公司繳納。

　　《印花稅暫行條例》第一條明確，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。也就是說簽訂應(yīng)稅合同的雙方都是印花稅的納稅義務(wù)人，立合同雙方應(yīng)該各自就合同金額全額繳納印花稅。財產(chǎn)保險合同是印花稅的應(yīng)稅合同之一，而車輛保險合同是財產(chǎn)保險合同中的一種。因此，上述汽車租賃公司應(yīng)就車輛保險合同記載金額按照1‰的稅率繳納印花稅。