2015初級(jí)職稱知識(shí)點(diǎn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

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　　1.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)。

　　2.當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　3.以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

　　【例題】甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司原材料A成本為70萬(wàn)元，專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品B，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品B尚需發(fā)生加工費(fèi)用20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)品B市場(chǎng)不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，產(chǎn)品B銷(xiāo)售費(fèi)用為12萬(wàn)元。假定該原材料A期初已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0萬(wàn)元，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該原材料A應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f(wàn)元。

　　A.1　　　　　　　

　　B.2

　　C.18　　　　　　

　　 D.-1

　　【正確答案】B

　　【答案解析】（1）原材料的可變現(xiàn)凈值＝100－20－12＝68（萬(wàn)元）；

　?。?）原材料的成本為70萬(wàn)元，所以原材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝70－68＝2（萬(wàn)元）。

　　【例題】A公司2010年12月31日甲產(chǎn)品庫(kù)存20件，為每件成本4萬(wàn)元，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷(xiāo)合同，其市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件3.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.6萬(wàn)元。假定以前沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素的影響，該公司2010年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f(wàn)元。

　　A.20　　　　　

　　B.12

　　C.11.2　　　　　

　　D.22

　　【正確答案】D

　　【答案解析】（1）存貨可變現(xiàn)凈值＝20×3.5－20×0.6＝58（萬(wàn)元）；

　?。?）存貨期末余額＝20×4＝80（萬(wàn)元）；

　?。?）期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝80-58＝22（萬(wàn)元） .

　　【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含增值稅，商品銷(xiāo)售成本隨銷(xiāo)售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2010年3月1日，A商品賬面余額為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元；B商品賬面余額為230萬(wàn)元，其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額是0.2010年3月發(fā)生的有關(guān)采購(gòu)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如下：

　?。?）3月1日，銷(xiāo)售期初全部庫(kù)存A產(chǎn)品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款500萬(wàn)元，增值稅款85萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收回。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　585

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　500

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　400

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　400

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　 10

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 10

　?。?）3月3日，從某公司采購(gòu)B商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬(wàn)元，增值稅為13.6萬(wàn)元。B商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。

　　【正確答案】

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 　 80

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.6

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　 93.6

　?。?）3月8日，向乙公司銷(xiāo)售B商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為150萬(wàn)元，增值稅為25.5萬(wàn)元，該批B商品實(shí)際成本為120萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。

　　【正確答案】

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　175.5

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　150

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　25.5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 120

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 120

　?。?）銷(xiāo)售給乙公司的部分B商品由于存在質(zhì)量問(wèn)題，3月20日乙公司要求退回3月8日所購(gòu)B商品的50%，經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲公司同意了乙公司的退貨要求，并按規(guī)定向乙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字），發(fā)生的銷(xiāo)售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，該批退回的B商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　【正確答案】

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　?。?50/2）75

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）12.75

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 87.75

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　（120/2）60

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　60

　?。?）3月31日，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試，B商品的可變現(xiàn)凈值為230萬(wàn)元。

　　【正確答案】B商品的實(shí)際成本＝230＋80－120＋60＝250（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值為230萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 20

　　【例題】（2009年試題）甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：（要求略）

　?。?）6月3日，持銀行匯票300萬(wàn)元購(gòu)入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬(wàn)元，增值稅額36.72萬(wàn)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1.8萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。

　　【正確答案】

　　借：原材料——W材料　　 　　　216+1.8＝217.8

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36.72

　　　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　　　　254.52

　　借：銀行存款　　　　　　　 300-254.52＝45.48

　　　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　　　　 45.48

　?。?）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬(wàn)元，增值稅額27.71萬(wàn)元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　【正確答案】

　　借：原材料——W材料　　　 　 163+0.4＝163.4

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27.71

　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　191.11

　　（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為1415萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。

　　【正確答案】

　　借：原材料——W材料　　　　　　　　　　　1415

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 240.55

　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　1655.55

　?。?）6月20日，銷(xiāo)售W材料一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬(wàn)元，增值稅額為29.07萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200.07

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　171

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　29.07

　?。?）6月30日，因自然災(zāi)害毀損W材料50千克，該批材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為2.38萬(wàn)元，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理。

　　【正確答案】W材料加權(quán)平均成本＝（385＋217.8＋163.4＋1415）/（1400＋800＋590＋5000）＝0.28（萬(wàn)元/千克）

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　14

　　　　貸：原材料——W材料　 　　14（0.28×50）

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　 　　4

　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　10

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　14

　?。?）6月份發(fā)出材料情況如下：

　?、偕a(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用450千克。

　　【正確答案】產(chǎn)品的定額分配率＝2000×0.28/（20×24＋10×52）＝0.56

　　A產(chǎn)品的成本＝20×24×0.56＝268.8（萬(wàn)元）

　　B產(chǎn)品的成本＝10×52×0.56＝291.2（萬(wàn)元）

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　　　　　　268.8

　　　　　　　　——B產(chǎn)品　　　　　　　　291.2

　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　196?。?.28×700）

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　126?。?.28×450）

　　　　貸：原材料——W材料　　　　　　　　　　　882

　?、谖屑庸ひ慌悴考?，發(fā)出W材料100千克。

　　【正確答案】

　　借：委托加工物資　　　　　　　100×0.28＝28

　　　　貸：原材料——W材料　　　　　　　　　　　 28

　　③6月30日對(duì)外銷(xiāo)售發(fā)出W材料600千克。

　　【正確答案】

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　 600×0.28＝168

　　　　貸：原材料——W材料　　　　　　　　　　　168

　?。?）6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元。

　　【正確答案】W材料賬面余額＝（385＋217.8＋163.4＋1415）－14－882－28－168＝1089.2（萬(wàn)元）

　　W可變現(xiàn)凈值是1000萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1089.2－1000＝89.2 （萬(wàn)元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　89.2

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　89.2

　?。?）W材料計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額＝1000（萬(wàn)元）

　　【例題】下列各項(xiàng)，不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)的是（　）。

　　A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入

　　B.已確認(rèn)銷(xiāo)售收入但尚未發(fā)出商品

　　C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單

　　D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料

　　【正確答案】企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入，應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目反映，因此不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)。而B(niǎo)、C、D三項(xiàng)都相應(yīng)地增加或減少企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值。因此答案應(yīng)該選A。