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2015初級職稱知識點《初級會計實務》：交易性金融資產
2015年初級會計職稱考試備考已經開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎，網校全面開通了2015年初級會計職稱課程（試聽課程>>），另外，網校論壇熱心學員為大家分享了初級職稱知識點，希望對大家有所幫助。
交易性金融資產相關核算中關鍵點在于三個時間點：初始投資、持有期間分得股利或利息、投資處置。
一、初始投資的處理
1.投資時支付的相關交易費用應計入“投資收益”科目，不計入成本。
【提示】在審題的時候要注意這交易費用是另支付還是包含在價款中，兩種情況下的入賬價值不同。
2.取得時所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或債券利息，應單獨確認應收款項，不計入初始投資成本。
3.取得時的分錄這樣處理：
借：交易性金融資產-成本（取得時的公允價值）
應收利息/應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利息）
投資收益（支付的交易手續(xù)費）
貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款
二、持有期間的處理
1.持有期間收到取得時分回的股利或利息：
借：銀行存款/其他貨幣資金
貸：應收股利/應收利息
2.持有期間被投資單位宣告發(fā)放股利或利息時，應確認應收項目，并計入投資收益：
借：應收股利/應收利息
貸：投資收益
實際收到這筆現金股利或利息時，
借：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款
貸：應收股利/應收利息
3.資產負債表日，公允價值于賬面價值存在差額時，應計入當期損益。
當公允價值高于賬面價值時，差額處理：
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
當公允價值低于賬面價值時，差額處理：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產——公允價值變動
三、處置時的賬務處理
1.處置時應將處置時的公允價值和賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的部分轉出，轉為投資收益：
借：其他貨幣資金-存出投資款/銀行存款
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動
投資收益（或借記）
同時，
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
或是作相反的分錄，根據具體業(yè)務需要。
【提示】平時在做處置的會計處理時，應有意識的關注這筆分錄，不要忘記將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。
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