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2015初級職稱知識點(diǎn)《初級會計實務(wù)》：持有至到期投資的持有
2015年初級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年初級會計職稱課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了初級職稱知識點(diǎn)，希望對大家有所幫助。
企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：
一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，
二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。
1.持有至到期投資的債券利息收入
企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本（說白了就是賬面價值）對持有至到期投資進(jìn)行計量。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理。
攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
?、倏鄢褍斶€的本金（債務(wù)人已償還）
②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；
③扣除已發(fā)生的減值損失。
注意：
第一，實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
第二，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。
資產(chǎn)負(fù)債表日計息的會計處理：
資產(chǎn)負(fù)債表日按照持有至到期投資的面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資-應(yīng)計利息”科目，
按照持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，
按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
2.持有至到期投資的減值
持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回
計提：資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計處理，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
轉(zhuǎn)回：已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
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