《初級會計實務(wù)》高頻考點：交易性金融資產(chǎn)的取得、持有及出售

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【考情分析】

考頻：★★

2008年計算分析、2010年綜合

交易性金融資產(chǎn)的取得、持有及出售

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

（一）交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（實際支付的款項中含有的利息）

貸：銀行存款等

交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

1.公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

借：銀行存款等（價款扣除手續(xù)費）

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

【教材例題】2×12年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元。另支付相關(guān)交易費用金額為25000元。

甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）購買A上市公司股票時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000

（2）支付相關(guān)交易費用時：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金——存出投資款25000

【單選題】下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。（2012年）

A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益

B.資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當期損益

C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入當期損益

D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益

【答案】C

【解析】收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息記入“應(yīng)收利息”科目，而不是計入當期損益，選項C錯誤。