初級會計職稱考試《初級會計實務》高頻考點：應收賬款減值

2013年初級會計職稱考試進入倒計時階段了，為了讓學員對考試情形有更好地認識，正保會計網(wǎng)校為大家精心整理了網(wǎng)校論壇學員分享的初級會計職稱考試《初級會計實務》科目的高頻考點，網(wǎng)校祝大家夢想成真！

【考情分析】

考頻：★★

2005年、2010年單選

應收賬款減值

（一）應收款項減值損失的確認

企業(yè)的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。

【判斷題】企業(yè)應收款項發(fā)生減值時，應將該應收款項賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。（）（2011年）

【答案】√

1.直接轉銷法

采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“資產減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。

【教材例題】某企業(yè)2×09年發(fā)生的一筆20000元的應收賬款，長期無法收回，于2×12年末確認為壞賬，2×12年末企業(yè)編制如下會計分錄：

借：資產減值損失—壞賬損失20000

貸：應收賬款20000

2.備抵法

備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示了應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。

【多選題】下列各項中，應計提壞賬準備的有（）。（2010年）

A.應收賬款

B.應收票據(jù)

C.預付賬款

D.其他應收款

【答案】ABCD

【解析】這四項都屬于應收款項，應該計提壞賬準備。

（二）壞賬準備的賬務處理

已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

若發(fā)生壞賬又收回：

壞賬準備可按以下公式計算：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額。

【教材例題】2×10年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應計提100000元壞賬準備。甲公司應編制如下會計分錄：

借：資產減值損失—計提的壞賬準備100000

貸：壞賬準備100000