初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》高頻考點：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)

2013年初級會計職稱考試進入倒計時階段了，為了讓學(xué)員對考試情形有更好地認識，正保會計網(wǎng)校為大家精心整理了網(wǎng)校論壇學(xué)員分享的初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》科目的高頻考點，網(wǎng)校祝大家夢想成真！

【考情分析】

考頻：★★★

2011年、2012年單選，2010年多選

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算。

一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

財政補助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化，計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補助資金。財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)部門預(yù)算管理的規(guī)定，使用和管理財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

1.會計期末

借：財政補助收入——基本支出、項目支出

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出、項目支出）或“事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）

2.年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政補助結(jié)余

或相反分錄。

3.按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。

（二）財政補助結(jié)余的核算

1.年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政補助結(jié)余

或相反分錄。

2.按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額

借：財政補助結(jié)余

貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。

二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（一）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金專款專用的管理的要求。

1.期末

借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”

2.年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：銀行存款

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（留歸本單位使用）

貸：事業(yè)基金

【提示】項目未完成，“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額。

（二）非財政補助結(jié)余

非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個組成部分。

1.事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

（1）期末

借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

貸：“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”

（2）年末

借：事業(yè)結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配

或相反分錄。

2.經(jīng)營結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

（1）期末

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出

（2）年末

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配

【提示】經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)

3.非財政補助結(jié)余分配

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配

（2）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

借：非財政補助結(jié)余分配

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅

（3）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金

借：非財政補助結(jié)余分配

貸：專用基金——職工福利基金

（4）將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

借：非財政補助結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金

或相反分錄。