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2013年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考試大綱(第八章)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/09/06 11:58:01 字體:

2013年《初級會計實務(wù)》考試大綱——第八章 產(chǎn)品成本核算

[基本要求]

(一)掌握成本核算的程序

(二)掌握成本核算對象的確定、成本項目的設(shè)置

(三)掌握各種要素費用的歸集和分配

(四)掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

(五)熟悉各種費用支出的界限

(六)熟悉成本與費用的關(guān)系

(七)熟悉成本核算的要求及賬戶設(shè)置

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序

產(chǎn)品成本是企業(yè)一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用。

一、成本核算的要求

(一)做好各項基礎(chǔ)工作

(二)正確劃分各種費用支出的界限

(三)根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?

二、成本核算的一般程序

(一)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求,確定成本核算對象。

(二)確定成本項目。企業(yè)計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本,一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置直接材料、直接人工、制造費用等成本項目。

(三)設(shè)置有關(guān)成本和費用明細賬。如生產(chǎn)成本明細賬、制造費用明細賬、產(chǎn)成品、自制半成品明細賬等。

(四)收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時、動力消耗等,并對所有已發(fā)生費用進行審核。

(五)歸集所發(fā)生的全部費用,并按照確定的成本計算對象予以分配,按成本項目計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。,

(六)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

三、成本與費用的關(guān)系

費用是產(chǎn)品成本計算的基礎(chǔ)。產(chǎn)品成本是對象化的費用。但費用涵蓋范圍較寬,著重于按會計期間歸集。而產(chǎn)品成本只包括為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的完工產(chǎn)品的費用,著重于按產(chǎn)品進行歸集。產(chǎn)品成本是費用總額的一部分,不包括期間費用和期末未完工產(chǎn)品的費用等。

第二節(jié) 成本核算對象和成本項目

一、成本核算對象

成本核算對象是確定歸集和分配生產(chǎn)費用的具體對象,即生產(chǎn)費用承擔(dān)的客體。是設(shè)立成本明細分類賬戶,歸集和分配生產(chǎn)費用以及正確計算成本的前提。

由于產(chǎn)品工藝、生產(chǎn)方式、成本管理等要求不同,產(chǎn)品項目不等于成本核算對象。一般情況下,生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的,以產(chǎn)品品種為成本核算對象;分批、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品,以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象;多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品,以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象;產(chǎn)品規(guī)格繁多的,可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)品,適當(dāng)合并作為成本核算對象。

成本核算對象確定后,一般不應(yīng)當(dāng)中途變更。

二、成本項目

為具體反映計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用的各種用途,還應(yīng)將其進一步劃分為若干個項目,即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目,簡稱產(chǎn)品成本項目、成本項目。

成本項目的設(shè)置應(yīng)根據(jù)管理上的要求來確定,對工業(yè)企業(yè)而言,一般可設(shè)置“直接材料”、“直接工資”和“制造費用”等項目。其中,直接費用根據(jù)實際發(fā)生數(shù)進行核算,并按照成本核算對象進行歸集,根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表直接計入成本。“制造費用”項目不能根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總直接計入成本,需要按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入成本核算對象。

第三節(jié) 要素費用的歸集和分配

一、成本核算的賬戶設(shè)置

(一)“生產(chǎn)成本”賬戶

該科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本,按產(chǎn)品品種等成本核算對象設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細賬。輔助生產(chǎn)較多的企業(yè),也可將“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”作為總賬。

基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象(產(chǎn)品的品種、類別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細賬(或成本計算單),并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。期末,對于共同負擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象。

(二)“制造費用”賬戶

制造費用是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的,應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。期末,將共同負擔(dān)的制造費用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入各成本核算對象,除季節(jié)性生產(chǎn)外,本科目期末應(yīng)無余額。

二、材料、燃料、動力的歸集和分配

無論是外購的,還是自制的,發(fā)生材料、燃料和動力等各項要素費用時,對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料、燃料和動力,一般分產(chǎn)品領(lǐng)用,應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“直接材料”項目。對于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的,需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?,分配計入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。

在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下,原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配。

三、職工薪酬的歸集和分配

職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動過程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費用的總和。一般按車間、部門分別填制,是職工薪酬分配的依據(jù)。直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬,直接計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目;不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬,按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進行合理分配,計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項目。

如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難,而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確,也可按產(chǎn)品的定額工時比例分配職工薪酬。

四、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細賬進行。一般按車問及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細賬。輔助生產(chǎn)的分配應(yīng)通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行。輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多,通常采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

五、制造費用的歸集和分配

制造費用包括機物料消耗、車間管理人員的薪酬,車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費和保險費,車間管理用具攤銷,車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費用應(yīng)通過“制造費用”賬戶進行歸集,月末按照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計算對象。

制造費用應(yīng)當(dāng)按照車間分別進行,不應(yīng)將各車間的制造費用匯總,在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。制造費用的分配方法很多,通常采用生產(chǎn)工人工時比例法(或生產(chǎn)工時比例法)、生產(chǎn)工人工資比例法(或生產(chǎn)工資比例法)、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)如,產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機器工時總數(shù)、產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)。

六、廢品損失和停工損失的核算

(一)廢品損失的核算

廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用,扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品,以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失可單獨核算,也可在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中反映。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算廢品損失。不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本,可按廢品所耗實際費用計算,也可按廢品所耗定額費用計算;對于可修復(fù)廢品,“廢品損失”科目只登記返修發(fā)生的各種費用,不登記返修前發(fā)生的費用,回收的殘料價值和應(yīng)收的賠款,應(yīng)從“廢品損失”科目貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復(fù)損失成本,應(yīng)轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。

(二)停工損失的核算

停工損失是生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用,包括停工期間發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等。應(yīng)由過失單位或保險公司負擔(dān)的賠款,應(yīng)從停工損失中扣除。不滿一個工作日的停工,一般不計算停工損失。停工損失可單獨核算,也可直接反映在“制造費用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。

對于應(yīng)計入產(chǎn)品成本的停工損失,如果停工車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,應(yīng)將“停工損失”科目歸集的費用計入該產(chǎn)品成本明細賬的“停工損失”項目;如果停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品,一般按照制造費用分配方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。

第四節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ),在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額。在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品,包括正在車間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修的廢品)和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品(包括未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品)兩部分。不包括對外銷售的自制半成品。對某個車間或生產(chǎn)步驟而言,在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。

為確定在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量,企業(yè)需要做好兩方面工作:一是在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算;二是做好產(chǎn)品的清查工作。

二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配

完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費用之間的關(guān)系如下:

本月完工產(chǎn)品費用=本月費用+月初在產(chǎn)品費用一月末在產(chǎn)品費用

根據(jù)這一關(guān)系,結(jié)合生產(chǎn)特點,完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用的分配方法通常有:在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計價法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法和定額比例法。

(一)不計算在產(chǎn)品成本法

該方法的特點是,月末雖然有在產(chǎn)品,但每月發(fā)生的成本全部由完工產(chǎn)品負擔(dān),在產(chǎn)品不負擔(dān)。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

(二)在產(chǎn)品按固定成本計價法

該方法的特點是:年內(nèi)各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計算,固定不變。它適用于各月末之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

(三)在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計價法

該方法的特點是:月末在產(chǎn)品成本只按所耗用的直接材料成本計算確認(rèn),人工成本和制造費用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)。適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大以及直接材料在產(chǎn)品成本中所占比重也較大的產(chǎn)品。

(四)約當(dāng)產(chǎn)量比例法

該方法的特點是:將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量,即約當(dāng)產(chǎn)品,然后將期初結(jié)存在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)成本之和,按完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進行分配,以計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。它適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大,各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,產(chǎn)品成本中直接材料成本和人工成本及制造費用的比重相差不大的產(chǎn)品。

(五)在產(chǎn)品按定額成本計價法

該方法的特點是:月末在產(chǎn)品成本根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本計算,然后從本月該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本(如果有月初在產(chǎn)品,包括月初在產(chǎn)品成本)中扣除,以求得完工產(chǎn)品的成本。適用于各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

(六)定額比例法

該方法的特點是:完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本計算按照生產(chǎn)成本占完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額成本比例分配。其中,直接材料成本按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配,其他成本項目按定額工時比例分配。適用于各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。

三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

(一)聯(lián)產(chǎn)品

聯(lián)產(chǎn)品是使用同種原材料,經(jīng)過同一生產(chǎn)過程,同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本在分離點后,可按售價法、實物數(shù)量法等在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配。

售價法要求聯(lián)合成本按照分離點上每種產(chǎn)品的銷售價格比例進行分配,適用于每種產(chǎn)品在分離點時的銷售價格能夠可靠計量的情況;實物數(shù)量法要求聯(lián)合成本以產(chǎn)品的實物數(shù)量或重量為基礎(chǔ)分配,適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價格很不穩(wěn)定或無法直接確定的情況。

(二)副產(chǎn)品

副產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過程中,使用同種原料,在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時,通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,然后確定豐產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

說明:因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考,如有異議,請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)!

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