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2014初級會計職稱《初級會計實務》知識點：資產(chǎn)總結（二）
為了方便備戰(zhàn)2014年初級會計職稱考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了初級會計職稱考試《初級會計實務》科目的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
| 初級實務第一章 資產(chǎn)（二） | |
| 1、 | 長期股權投資的核算 |
| 會計核算方法有成本法和權益法兩種。 ①成本法核算的長期股權投資的范圍 （1）企業(yè)對子公司的長期股權投資； ?。?）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 ?、跈嘁娣ê怂愕拈L期股權投資的范圍 （1）企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資； ?。?）企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。 |
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| 2、 | 持有至到期投資的內(nèi)容 |
| 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。 注：第一，權益工具投資不能劃分為持有至到期投資； 第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。 第三，“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 |
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| 3、 | 持有至到期投資的取得 |
| 按照公允價值計量，取得時所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。 注：①企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。 ?、谄髽I(yè)取得的持有至到期投資，應當按照該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目.按照其差額.借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。 |
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| 4、 | 持有至到期投資的持有 |
| 企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。 ?、俪钟兄恋狡谕顿Y的債券利息收入 企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，應當作為投資收益進行會計處理。 攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。 注意： 第一，實際利率在相關金融資產(chǎn)預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 第二，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。 資產(chǎn)負債表日計息的會計處理：資產(chǎn)負債表日按照持有至到期投資的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”或“持有至到期投資—應計利息”科目，按照持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。 ②持有至到期投資的減值 持有至到期投資減值準備的計提和轉回 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉回。轉回的金額計入當期損益。 |
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| 5、 | 持有至到期投資的出售 |
| ①企業(yè)出售持有至到期投資時，應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理，如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備。 ②企業(yè)出售持有至到期投資，應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。己計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 |
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| 6、 |
可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容（可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)以及持有至到期投資之間的區(qū)別） |
| 通常情況下，包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。 | |
| 7、 | 可供出售金融資產(chǎn)的取得 |
| 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量.取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額；企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。 ①權益工具，按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按照支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目。 ②債券投資，按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調整”科目。 注：第一，如為債券投資，取得時的處理與持有至到期投資一致。 第二，如為權益工具，除交易費用的處理計入初始金額外，其他與交易性金融資產(chǎn)一致。 |
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| 8、 | 可供出售金融資產(chǎn)的持有 |
| ①企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理； ②在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤。 ③資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當將應減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應的資產(chǎn)減值準備。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原己確認的減值損失范圍內(nèi)轉回，同時調整資產(chǎn)減值損失或所有者權益。 |
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| 9、 | 可供出售金融資產(chǎn)的出售 |
| 企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，由資本公積轉為投資收益。 | |
| 10、 | 存貨成本的確定 |
| 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 ①存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 ②存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 ③存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。 |
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| 11、 | 月末一次加權平均法 |
| 存貨單位成本＝[月初庫存存貨成本＋∑（本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量）] ÷（月初庫存存貨的數(shù)量＋本月各批進貨數(shù)量之和） | |
| 12、 | 應收賬款 |
| 應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 | |
| 13、 | 無形資產(chǎn)的減值 |
| 如果無形資產(chǎn)的預計可收回金額低于其賬面價值，則應當計提無形資產(chǎn)減值準備。 | |
| 14、 | 成本法下長期股權投資的核算 |
| 范圍：企業(yè)對子公司的長期股權投資；企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 | |
| 15、 | 存貨跌價準備的計算 |
| 當期應計提的存貨跌價準備＝（存貨成本－可變現(xiàn)凈值）－存貨跌價準備已有貸方余額 結果為正數(shù)，即為當期補提；負數(shù)應在已計提的存貨跌價準備范圍內(nèi)轉回。 |
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| 16、 | 無形資產(chǎn)的處置 |
| 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。 | |
| 17、 | 投資性房地產(chǎn)的取得 |
| ①外購：外購按照取得時的實際成本進行初始計量；成本包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 ②自建：由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的所有必要支出構成；包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。 |
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| 18、 | 存貨的內(nèi)容 |
| 存貨包括：各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 | |
| 19、 | 交易性金融資產(chǎn)的賬務處理 |
| ①科目：通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設置“成本”和“公允價值變動”等進行明細核算。 ②會計處理：取得（企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額）；現(xiàn)金股利和利息（企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收益”）；期末計量（資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當期損益—公允價值變動損益）；處置（處置時計入投資收益的金額＝出售時的公允價值－初始入賬金額） |
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| 20、 | 固定資產(chǎn)折舊的處理 |
| 固定資產(chǎn)計提的折舊應當貸方記入“累計折舊”科目，借方應該根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。如果是基本生產(chǎn)車間使用的應計入制造費用；如果是管理部門應計入管理費用；如果是銷售部門應計入銷售費用。 | |
| 21、 | 投資性房地產(chǎn)的處置 |
| ①采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置 1、取得處置收入（價款） 借：銀行存款（處置收入凈額） 貸：其他業(yè)務收入 2、結轉投資性房地產(chǎn)的賬面價值 借：其他業(yè)務成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn) ②采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置 1、取得的處置收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 2、結轉投資性房地產(chǎn)的賬面價值（賬面余額） 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（或借記） 3、將已記入“公允價值變動損益”部分，轉入 “其他業(yè)務成本” 借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務成本（或相反分錄） |
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| 22、 | 委托加工物資的核算 |
| ①如果以計劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，同時結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。收回委托加工物資時，應視同材料購入結轉采購形成的材料成本差異。 ②應計入委托加工物資成本的稅金 |
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| 23、 | 原材料按實際成本核算 |
| ① 設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異 ②采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方； ③驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方； ④結轉驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方； ⑤平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本； ⑥期末，計算材料成本差異率，結轉發(fā)出材料應負擔的差異額。 材料成本差異率＝（期初材料成本差異＋本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計劃成本＋本期購入材料的計劃成本）×100% 發(fā)出材料應負擔的差異額＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率 |
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| 24、 | 長期股權投資減值 |
| ①企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資在資產(chǎn)負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，應將該股權投資的賬面價值減記至可收回金額。 ②企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該股權投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失。 ③會計處理：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權投資減值準備”。長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。 |
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