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銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:
(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險,是指商品可能發(fā)生減值或損毀等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬,是指商品增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件。
判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,應當關(guān)注交易的實質(zhì),并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔,與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有,就意味著商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。
(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制。
在通常情況下,企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相互聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也不再對售出商品實施有效控制,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方,通常應在發(fā)出商品時確認收入。商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移,銷售交易不能成立,不能確認收入,例如售后租回。
(三)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價款收回的可能性超過50%.
如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認,同時確認了一筆應收債權(quán),以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時,不應調(diào)整原會計處理,而應對該債權(quán)計提壞賬準備、確認壞賬損失。
如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差,或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難,或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許該款項匯出等,就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況,不應確認收入。
(四)收入的金額能夠可靠地計量
(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的,其生產(chǎn)成本能夠可靠計量;如果是外購的,購買成本能夠可靠計量。有時,銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計,此時企業(yè)不應確認收入,若已收到價款,應將已收到的價款認為負債。
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