初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》即學(xué)即練：增值稅銷項(xiàng)稅額

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即學(xué)：

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算——銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率

1.銷售額是指扣除銷項(xiàng)稅額之后的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

【提示】考試中，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為不含稅價(jià)；普通發(fā)票上注明的價(jià)款為含稅價(jià)；零售價(jià)為含稅價(jià)；價(jià)外費(fèi)用一般為含稅價(jià)。含稅價(jià)需要進(jìn)行價(jià)稅分離。

2.視同銷售貨物銷售額的計(jì)算。

按照下列順序核定其銷售額：

①納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；

②其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；

③組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）。

3.特殊銷售方式下銷售額的確定。

銷售方式	銷售額確定
折扣方式	如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額
以舊換新方式	按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 【提示】對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅
還本銷售方式	銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出
以物易物方式	以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
直銷方式	直銷企業(yè)——直銷員——消費(fèi)者：直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
銷售退回或折讓	一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減

4.包裝物押金。單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅；

因逾期未收回包裝物不再退還的押金，全額納稅。

包裝物押金	增值稅		消費(fèi)稅
	取得時(shí)	逾期時(shí)	取得時(shí)	逾期時(shí)
一般貨物	×	√	×	√
白酒、其他酒	√	×	√	×
啤酒、黃酒	×	√	×	×

5.營(yíng)改增行業(yè)銷售額的規(guī)定。

①金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額；

②試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

即練：

單選題

　　甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈(zèng)送給老顧客使用，甲公司并無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其他公司也無(wú)同類貨物，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10萬(wàn)元，甲公司的成本利潤(rùn)率為10%，則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅為(　)元。

　　A.16 000

　　B.18 500

　　C.17 600

　　D.18 888

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