內(nèi)審師考試《內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)：確認(rèn)和咨詢服務(wù)

　　確認(rèn)和咨詢服務(wù)：

　　內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已被擴(kuò)展為兩大類業(yè)務(wù)：確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)。這是一種極為重要的分類，它使內(nèi)部審計(jì)師著重關(guān)注客戶的特定需要并增強(qiáng)他們?yōu)楸窘M織增加價(jià)值的能力。近些年，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的變化都是以滿足利益相關(guān)者期望，為組織增加價(jià)值的重要性所驅(qū)使。

　　確認(rèn)服務(wù)主要是滿足審計(jì)委員會(huì)和其他高級(jí)管理人員的要求，咨詢服務(wù)則是為響應(yīng)組織中某些管理人員或某主管的具體要求。

　　由于內(nèi)部審計(jì)的技能及客觀性在滿足組織需要中得到很好的發(fā)揮，咨詢或顧問服務(wù)也得到不斷發(fā)展。通過提供確認(rèn)責(zé)任之外的服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)能夠更有效地增加組織價(jià)值和改進(jìn)組織運(yùn)營(yíng)。

　　《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)兩大類業(yè)務(wù)定義為：

　　確認(rèn)服務(wù)—為獨(dú)立評(píng)估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程而對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查。

　　咨詢服務(wù)—指提供咨詢建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的過程。

　　正確理解確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)可以幫助審計(jì)師適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用《標(biāo)準(zhǔn)》，確認(rèn)服務(wù)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立評(píng)價(jià)，咨詢服務(wù)的性質(zhì)和范圍是與客戶協(xié)商確定的，這是兩者的基本區(qū)別。

　　確認(rèn)服務(wù)

　　確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)

　　確認(rèn)服務(wù)是指內(nèi)部審計(jì)師對(duì)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、流程、系統(tǒng)或其他對(duì)象進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，以提供獨(dú)立意見或結(jié)論。提供確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)和范圍由內(nèi)部審計(jì)師確定。一般而言，確認(rèn)服務(wù)涉及三方：（1）與接受確認(rèn)服務(wù)的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、部門、流程或其他對(duì)象存在直接關(guān)系的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即被審計(jì)單位或個(gè)人；

　　（2）開展確認(rèn)服務(wù)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即內(nèi)部審計(jì)師；

　?。?）應(yīng)用確認(rèn)服務(wù)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即用戶。

　　向組織提供的確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計(jì)章程中明確規(guī)定。如果內(nèi)部審計(jì)部門向組織外部的有關(guān)方面提供確認(rèn)服務(wù)，則此類確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)也必須在內(nèi)部審計(jì)章程中確定。

　　咨詢服務(wù)（consulting engagements ）

　　咨詢服務(wù)的性質(zhì)

　　咨詢服務(wù)本質(zhì)上是一種顧問服務(wù)，一般應(yīng)客戶的具體要求而開展。咨詢服務(wù)的性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定。顧問、建議、推動(dòng)、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。

　　咨詢服務(wù)一般涉及兩方：

　?。?）提供咨詢建議的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即內(nèi)部審計(jì)師；

　?。?）尋求并接受咨詢服務(wù)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即客戶。在開展咨詢服務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持客觀性，不承擔(dān)管理責(zé)任。

　　咨詢服務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計(jì)章程中確定。只有審計(jì)章程中明確了作用和責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師才能采取行動(dòng)。

　　許多咨詢服務(wù)是審計(jì)客戶提出的特殊要求，目的是幫助檢查由于組織變化、新技術(shù)應(yīng)用等而需要強(qiáng)化的現(xiàn)行程序。許多其他要求是由于組織提供新產(chǎn)品或新服務(wù)而提出的，內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)這些計(jì)劃活動(dòng)和程序提供一些客觀建議。實(shí)施咨詢服務(wù)的審計(jì)師在不損害客觀性的情況下，可以更了解組織程序。

　　開展咨詢服務(wù)的指導(dǎo)原則

　　價(jià)值觀：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值觀體現(xiàn)在每一個(gè)雇用內(nèi)部審計(jì)師的組織內(nèi)，以一種適合該組織文化和資源的方式實(shí)現(xiàn)的。這種價(jià)值觀體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)定義中，并且包含了確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。這些活動(dòng)通過在管理、風(fēng)險(xiǎn)和控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來達(dá)到增加組織價(jià)值的目的。

　　遵循內(nèi)部審計(jì)定義：在每一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中都包含系統(tǒng)的，規(guī)范的評(píng)估方法。廣義類型的確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)中通常包含有服務(wù)清單，不過，這些服務(wù)中還包括與廣義內(nèi)部審計(jì)定義相一致的、演變進(jìn)化出來的增值服務(wù)類型。

　　審計(jì)活動(dòng)不只包括確認(rèn)和咨詢服務(wù)：內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的種類有很多。確認(rèn)與咨詢服務(wù)并不相互排斥，也不排斥其他的審計(jì)活動(dòng)（例如，調(diào)查和非審計(jì)性質(zhì)的工作）。許多審計(jì)服務(wù)既發(fā)揮確認(rèn)作用，又發(fā)揮咨詢（建議）作用。

　　確認(rèn)與咨詢服務(wù)之間的相互關(guān)系：內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)豐富了增值型的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。雖然咨詢服務(wù)通常是由提供確認(rèn)服務(wù)直接產(chǎn)生的，但也要認(rèn)識(shí)到確認(rèn)服務(wù)也可能產(chǎn)生咨詢服務(wù)。

　　內(nèi)部審計(jì)章程授權(quán)實(shí)施咨詢服務(wù)：傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計(jì)師提供了許多類型的咨詢服務(wù)，包括分析已建立控制制度，分析證券交易產(chǎn)品，被派出到相關(guān)單位分析經(jīng)營(yíng)情況并提出建議等等。董事會(huì)（或?qū)徲?jì)委員會(huì)）應(yīng)該授權(quán)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供額外服務(wù)并且在內(nèi)部審計(jì)章程中做出規(guī)定。

　　內(nèi)部審計(jì)師在提供額外服務(wù)時(shí)，不能出現(xiàn)利益沖突現(xiàn)象，也不能違背對(duì)審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)的責(zé)任。

　　客觀性：咨詢服務(wù)可以增強(qiáng)對(duì)與確認(rèn)服務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)過程或事項(xiàng)的了解，并且不一定會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)不具有管理決策的職能，是否采納或?qū)嵤┳鳛閮?nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)結(jié)果的建議取決于管理層，因此，管理層制定決策不會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。

　　提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)：很多咨詢服務(wù)是確認(rèn)和調(diào)查業(yè)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)自然的工作延伸，可能就是內(nèi)部審計(jì)師提出的正式或非正式的建議、分析和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)被定位于實(shí)施這類咨詢服務(wù)是基于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)：（1）對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略的廣泛了解；（2）具有高標(biāo)準(zhǔn)客觀性。

　　基礎(chǔ)信息的溝通：向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供保證是內(nèi)部審計(jì)的首要存在價(jià)值，如果依據(jù)首席審計(jì)執(zhí)行官的判斷應(yīng)向髙級(jí)管理層及董事會(huì)成員報(bào)告的信息受到隱瞞，就無法開展咨詢服務(wù)。所有咨詢服務(wù)都應(yīng)該在這種背景下得到理解。

　　組織所了解的咨詢服務(wù)原則：組織必須制定為所有成員所了解的咨詢服務(wù)的基本實(shí)施規(guī)定，而且這些規(guī)定應(yīng)該編入經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)且組織已頒布的內(nèi)部審計(jì)章程中。

　　正式咨詢服務(wù)：管理層通常聘請(qǐng)外部咨詢顧問實(shí)施正式咨詢服務(wù)，這需要持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間。不過，組織會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門是唯一有資格實(shí)施一些正式咨詢?nèi)蝿?wù)的部門。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)受命去執(zhí)行一項(xiàng)正式咨詢服務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)小組應(yīng)該采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來實(shí)施這項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　首席審計(jì)執(zhí)行官（CAE）的職責(zé)：咨詢服務(wù)使首席審計(jì)執(zhí)行官得以就特定的管理問題與管理層進(jìn)行對(duì)話。在對(duì)話中，業(yè)務(wù)范圍及時(shí)間期限要符合管理層的需要，但是，首席審計(jì)執(zhí)行官有權(quán)決定采取什么樣的審計(jì)技術(shù)，并且在業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)和嚴(yán)重程度會(huì)給組織帶來重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，有權(quán)向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)成員報(bào)告。

　　解決沖突或新問題的標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部審計(jì)師首要的還是一名內(nèi)部的審計(jì)師，因此，在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也應(yīng)遵循IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》及《標(biāo)準(zhǔn)》中的屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)，所有不可預(yù)見的沖突或活動(dòng)都應(yīng)按照《職業(yè)道德規(guī)范》及《標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定解決。

　　確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的關(guān)系：

　　確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)并不相互排斥，它們也不排斥內(nèi)部審計(jì)師行為準(zhǔn)則中規(guī)定的其他類型服務(wù)活動(dòng)。多數(shù)審計(jì)服務(wù)既包含確認(rèn)服務(wù)，也包括咨詢服務(wù)，有效的確認(rèn)活動(dòng)可以提高咨詢服務(wù)的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)有助于確認(rèn)活動(dòng)的加強(qiáng)。咨詢服務(wù)通常產(chǎn)生于確認(rèn)服務(wù)（例如，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)審計(jì)可能演變成咨詢服務(wù)，即設(shè)計(jì)完善業(yè)績(jī)水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)）；

　　反之亦然，咨詢服務(wù)也可能衍生出確認(rèn)服務(wù)比如在提供咨詢服務(wù)的過程中發(fā)現(xiàn)存在的問題比較重要，需要按鑒證性審計(jì)程序進(jìn)行獨(dú)立的確認(rèn)服務(wù)等。

　　首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該決定采用何種技術(shù)方法來對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類。在一些情況下，實(shí)施“混合”業(yè)務(wù)可能比較妥當(dāng)，即將咨詢和確認(rèn)服務(wù)中的一些內(nèi)容融合到一起，形成一種混合方法。在其他情況下，區(qū)分業(yè)務(wù)中的確認(rèn)和咨詢內(nèi)容可能是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　如果客戶委托的服務(wù)項(xiàng)目更適合內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施確認(rèn)服務(wù)，那么內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該實(shí)施確認(rèn)服務(wù)，而不應(yīng)該簡(jiǎn)單地實(shí)施咨詢服務(wù)，以回避或允許其他人回避本適合確認(rèn)服務(wù)的委托要求。作為確認(rèn)服務(wù)實(shí)施的服務(wù)活動(dòng)一旦被認(rèn)定更適合作為咨詢服務(wù)，那么就應(yīng)該調(diào)整業(yè)務(wù)方法。

　　內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已被擴(kuò)展為兩大類業(yè)務(wù)：確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)。這是一種極為重要的分類，它使內(nèi)部審計(jì)師著重關(guān)注客戶的特定需要并增強(qiáng)他們?yōu)楸窘M織增加價(jià)值的能力。近些年，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的變化都是以滿足利益相關(guān)者期望，為組織增加價(jià)值的重要性所驅(qū)使。

　　確認(rèn)服務(wù)主要是滿足審計(jì)委員會(huì)和其他高級(jí)管理人員的要求，咨詢服務(wù)則是為響應(yīng)組織中某些管理人員或某主管的具體要求。

　　由于內(nèi)部審計(jì)的技能及客觀性在滿足組織需要中得到很好的發(fā)揮，咨詢或顧問服務(wù)也得到不斷發(fā)展。通過提供確認(rèn)責(zé)任之外的服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)能夠更有效地增加組織價(jià)值和改進(jìn)組織運(yùn)營(yíng)。

　　《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)兩大類業(yè)務(wù)定義為：

　　確認(rèn)服務(wù)—為獨(dú)立評(píng)估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程而對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查。

　　咨詢服務(wù)—指提供咨詢建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的過程。

　　正確理解確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)可以幫助審計(jì)師適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用《標(biāo)準(zhǔn)》，確認(rèn)服務(wù)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立評(píng)價(jià)，咨詢服務(wù)的性質(zhì)和范圍是與客戶協(xié)商確定的，這是兩者的基本區(qū)別。

　　確認(rèn)服務(wù)

　　確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)

　　確認(rèn)服務(wù)是指內(nèi)部審計(jì)師對(duì)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、流程、系統(tǒng)或其他對(duì)象進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，以提供獨(dú)立意見或結(jié)論。提供確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)和范圍由內(nèi)部審計(jì)師確定。一般而言，確認(rèn)服務(wù)涉及三方：（1）與接受確認(rèn)服務(wù)的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、部門、流程或其他對(duì)象存在直接關(guān)系的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即被審計(jì)單位或個(gè)人；

　?。?）開展確認(rèn)服務(wù)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即內(nèi)部審計(jì)師；

　　（3）應(yīng)用確認(rèn)服務(wù)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即用戶。

　　向組織提供的確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計(jì)章程中明確規(guī)定。如果內(nèi)部審計(jì)部門向組織外部的有關(guān)方面提供確認(rèn)服務(wù)，則此類確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)也必須在內(nèi)部審計(jì)章程中確定。

　　咨詢服務(wù)（consulting engagements ）

　　咨詢服務(wù)的性質(zhì)

　　咨詢服務(wù)本質(zhì)上是一種顧問服務(wù)，一般應(yīng)客戶的具體要求而開展。咨詢服務(wù)的性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定。顧問、建議、推動(dòng)、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。

　　咨詢服務(wù)一般涉及兩方：

　?。?）提供咨詢建議的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即內(nèi)部審計(jì)師；

　?。?）尋求并接受咨詢服務(wù)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即客戶。在開展咨詢服務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持客觀性，不承擔(dān)管理責(zé)任。

　　咨詢服務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計(jì)章程中確定。只有審計(jì)章程中明確了作用和責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師才能采取行動(dòng)。

　　許多咨詢服務(wù)是審計(jì)客戶提出的特殊要求，目的是幫助檢查由于組織變化、新技術(shù)應(yīng)用等而需要強(qiáng)化的現(xiàn)行程序。許多其他要求是由于組織提供新產(chǎn)品或新服務(wù)而提出的，內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)這些計(jì)劃活動(dòng)和程序提供一些客觀建議。實(shí)施咨詢服務(wù)的審計(jì)師在不損害客觀性的情況下，可以更了解組織程序。

　　開展咨詢服務(wù)的指導(dǎo)原則

　　價(jià)值觀：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值觀體現(xiàn)在每一個(gè)雇用內(nèi)部審計(jì)師的組織內(nèi)，以一種適合該組織文化和資源的方式實(shí)現(xiàn)的。這種價(jià)值觀體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)定義中，并且包含了確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。這些活動(dòng)通過在管理、風(fēng)險(xiǎn)和控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來達(dá)到增加組織價(jià)值的目的。

　　遵循內(nèi)部審計(jì)定義：在每一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中都包含系統(tǒng)的，規(guī)范的評(píng)估方法。廣義類型的確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)中通常包含有服務(wù)清單，不過，這些服務(wù)中還包括與廣義內(nèi)部審計(jì)定義相一致的、演變進(jìn)化出來的增值服務(wù)類型。

　　審計(jì)活動(dòng)不只包括確認(rèn)和咨詢服務(wù)：內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的種類有很多。確認(rèn)與咨詢服務(wù)并不相互排斥，也不排斥其他的審計(jì)活動(dòng)（例如，調(diào)查和非審計(jì)性質(zhì)的工作）。許多審計(jì)服務(wù)既發(fā)揮確認(rèn)作用，又發(fā)揮咨詢（建議）作用。

　　確認(rèn)與咨詢服務(wù)之間的相互關(guān)系：內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)豐富了增值型的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。雖然咨詢服務(wù)通常是由提供確認(rèn)服務(wù)直接產(chǎn)生的，但也要認(rèn)識(shí)到確認(rèn)服務(wù)也可能產(chǎn)生咨詢服務(wù)。

　　內(nèi)部審計(jì)章程授權(quán)實(shí)施咨詢服務(wù)：傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計(jì)師提供了許多類型的咨詢服務(wù)，包括分析已建立控制制度，分析證券交易產(chǎn)品，被派出到相關(guān)單位分析經(jīng)營(yíng)情況并提出建議等等。董事會(huì)（或?qū)徲?jì)委員會(huì)）應(yīng)該授權(quán)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供額外服務(wù)并且在內(nèi)部審計(jì)章程中做出規(guī)定。

　　內(nèi)部審計(jì)師在提供額外服務(wù)時(shí)，不能出現(xiàn)利益沖突現(xiàn)象，也不能違背對(duì)審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)的責(zé)任。

　　客觀性：咨詢服務(wù)可以增強(qiáng)對(duì)與確認(rèn)服務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)過程或事項(xiàng)的了解，并且不一定會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)不具有管理決策的職能，是否采納或?qū)嵤┳鳛閮?nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)結(jié)果的建議取決于管理層，因此，管理層制定決策不會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。

　　提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)：很多咨詢服務(wù)是確認(rèn)和調(diào)查業(yè)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)自然的工作延伸，可能就是內(nèi)部審計(jì)師提出的正式或非正式的建議、分析和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)被定位于實(shí)施這類咨詢服務(wù)是基于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)：（1）對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略的廣泛了解；（2）具有高標(biāo)準(zhǔn)客觀性。

　　基礎(chǔ)信息的溝通：向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供保證是內(nèi)部審計(jì)的首要存在價(jià)值，如果依據(jù)首席審計(jì)執(zhí)行官的判斷應(yīng)向髙級(jí)管理層及董事會(huì)成員報(bào)告的信息受到隱瞞，就無法開展咨詢服務(wù)。所有咨詢服務(wù)都應(yīng)該在這種背景下得到理解。

　　組織所了解的咨詢服務(wù)原則：組織必須制定為所有成員所了解的咨詢服務(wù)的基本實(shí)施規(guī)定，而且這些規(guī)定應(yīng)該編入經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)且組織已頒布的內(nèi)部審計(jì)章程中。

　　正式咨詢服務(wù)：管理層通常聘請(qǐng)外部咨詢顧問實(shí)施正式咨詢服務(wù)，這需要持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間。不過，組織會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門是唯一有資格實(shí)施一些正式咨詢?nèi)蝿?wù)的部門。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)受命去執(zhí)行一項(xiàng)正式咨詢服務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)小組應(yīng)該采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來實(shí)施這項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　首席審計(jì)執(zhí)行官（CAE）的職責(zé)：咨詢服務(wù)使首席審計(jì)執(zhí)行官得以就特定的管理問題與管理層進(jìn)行對(duì)話。在對(duì)話中，業(yè)務(wù)范圍及時(shí)間期限要符合管理層的需要，但是，首席審計(jì)執(zhí)行官有權(quán)決定采取什么樣的審計(jì)技術(shù)，并且在業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)和嚴(yán)重程度會(huì)給組織帶來重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，有權(quán)向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)成員報(bào)告。

　　解決沖突或新問題的標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部審計(jì)師首要的還是一名內(nèi)部的審計(jì)師，因此，在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也應(yīng)遵循IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》及《標(biāo)準(zhǔn)》中的屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)，所有不可預(yù)見的沖突或活動(dòng)都應(yīng)按照《職業(yè)道德規(guī)范》及《標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定解決。

　　確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的關(guān)系：

　　確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)并不相互排斥，它們也不排斥內(nèi)部審計(jì)師行為準(zhǔn)則中規(guī)定的其他類型服務(wù)活動(dòng)。多數(shù)審計(jì)服務(wù)既包含確認(rèn)服務(wù)，也包括咨詢服務(wù)，有效的確認(rèn)活動(dòng)可以提高咨詢服務(wù)的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)有助于確認(rèn)活動(dòng)的加強(qiáng)。咨詢服務(wù)通常產(chǎn)生于確認(rèn)服務(wù)（例如，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)審計(jì)可能演變成咨詢服務(wù)，即設(shè)計(jì)完善業(yè)績(jī)水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)）；

　　反之亦然，咨詢服務(wù)也可能衍生出確認(rèn)服務(wù)比如在提供咨詢服務(wù)的過程中發(fā)現(xiàn)存在的問題比較重要，需要按鑒證性審計(jì)程序進(jìn)行獨(dú)立的確認(rèn)服務(wù)等。

　　首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該決定采用何種技術(shù)方法來對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類。在一些情況下，實(shí)施“混合”業(yè)務(wù)可能比較妥當(dāng)，即將咨詢和確認(rèn)服務(wù)中的一些內(nèi)容融合到一起，形成一種混合方法。在其他情況下，區(qū)分業(yè)務(wù)中的確認(rèn)和咨詢內(nèi)容可能是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　如果客戶委托的服務(wù)項(xiàng)目更適合內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施確認(rèn)服務(wù)，那么內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該實(shí)施確認(rèn)服務(wù)，而不應(yīng)該簡(jiǎn)單地實(shí)施咨詢服務(wù)，以回避或允許其他人回避本適合確認(rèn)服務(wù)的委托要求。作為確認(rèn)服務(wù)實(shí)施的服務(wù)活動(dòng)一旦被認(rèn)定更適合作為咨詢服務(wù)，那么就應(yīng)該調(diào)整業(yè)務(wù)方法。