市屬各單位、各區(qū)財政局：

按照財政部有關(guān)要求，為加強行政事業(yè)單位和民間非營利組織有關(guān)捐贈資金及物資的會計核算及接收、登記和使用的內(nèi)控管理，現(xiàn)整理有關(guān)捐贈事項的會計核算及內(nèi)控管理指南，請各單位參考。

一、行政事業(yè)單位有關(guān)捐贈事項的會計核算

（一）執(zhí)行制度依據(jù)及范圍

行政事業(yè)單位涉及捐贈事項均應(yīng)按照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》、財政部關(guān)于印發(fā)《政府會計制度??行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知（財會〔2017〕25號）以及相應(yīng)政府會計具體準則的要求執(zhí)行。

捐贈收入是指單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入,應(yīng)當按照捐贈資產(chǎn)的用途和捐贈單位等進行明細核算。

行政事業(yè)單位收到捐贈款物要開具票據(jù),以政府名義接受的非定向捐贈收入應(yīng)作為非稅收入上繳國庫。

（二）賬務(wù)處理

1.接受捐贈的貨幣資金，按照實際收到的金額，財務(wù)會計：借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“捐贈收入”。預(yù)算會計：借記“資金結(jié)存-貨幣資金”，貸記“其他預(yù)算收入-捐贈收入”

2.接受捐贈的庫存物品、固定資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，按照確定的成本，財務(wù)會計：借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他費用”，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”。預(yù)算會計：借記“其他支出”（實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等），貸記“資金結(jié)存”。

3.接受捐贈的資產(chǎn)按照名義金額入賬的，按照名義金額，財務(wù)會計：借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入”。預(yù)算會計：不作處理。

同時，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，財務(wù)會計：借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。預(yù)算會計：借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

4.收到以政府名義接受的非定向捐贈資金時,財務(wù)會計：借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。預(yù)算會計：不作處理;上繳財政時，財務(wù)會計：借記“應(yīng)繳財政款”科目,貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，預(yù)算會計：不作處理。

5.期末，財務(wù)會計：將捐贈收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“捐贈收入”，貸記“本期盈余”科目。預(yù)算會計：將其他預(yù)算收入-捐贈收入轉(zhuǎn)入對應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記“其他預(yù)算收入-捐贈收入”，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（專項資金）”“其他結(jié)余（非專項資金）”。

6.報經(jīng)批準對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，財務(wù)會計：借記“其他費用”，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目。預(yù)算會計：借記“ 其他支出”，貸記“資金結(jié)存-貨幣資金”。

7.報經(jīng)批準對外捐贈屬于固定資產(chǎn)的，財務(wù)會計：按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“固定資產(chǎn)折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”；同時按照捐贈過程中發(fā)生歸屬于捐出方的費用，按其差額借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“銀行存款”等。預(yù)算會計：“其他支出”（實際支付費用），貸記“資金結(jié)存”。

報經(jīng)批準對外捐贈的庫存物資，財務(wù)會計：借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“庫存物品”（賬面余額）“銀行存款”歸屬于捐出方的費用。預(yù)算會計：“其他支出”（實際支付費用），貸記“資金結(jié)存”。

8.受托轉(zhuǎn)贈的貨幣資金或物資，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負債”。轉(zhuǎn)贈時 借記“受托代理負債”，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“受托代理資產(chǎn)”等科目。

二、民間非營利組織有關(guān)捐贈事項的會計核算

（一）民間非營利組織范圍及核算要求

1.民間非營利組織的核算范圍

依照國家法律、行政法規(guī)登記且執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)等單位。

2.民間非營利組織的核算要求

為了規(guī)范民間非營利組織捐贈事項的會計核算，民間非營利組織應(yīng)按照《民間非營利組織會計制度》規(guī)定做好捐贈資金和物資的接收、登記、保管及會計核算工作，確保會計信息的真實、完整。接受捐贈后要根據(jù)捐贈協(xié)議、物資清單、資金對賬憑據(jù)等及時登記造冊，向捐贈人出具合法真實有效的票據(jù)。

民間非營利組織在進行捐贈活動會計核算時，所提供的信息應(yīng)當能夠滿足捐贈人的需要。同時按照內(nèi)部會計控制制度要求，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。

（二）捐贈收入的確認

捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，屬于非交換交易。

一般情況下，對于無條件的捐贈，應(yīng)當在捐贈收到時確認收入；對于附條件的捐贈應(yīng)當在取得捐贈資產(chǎn)控制權(quán)時確認收入。

1.捐贈收入確認

一是與捐贈相關(guān)經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力資源能夠流入非營利組織并為其控制；

二是能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

三是收入的金額能夠可靠地計量。

2.不確認捐贈收入條件的情形包括：

一是只是從委托方收到受托資產(chǎn)并轉(zhuǎn)贈，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或受益人，應(yīng)確認受托代理資產(chǎn)，同時確認負債；

二是對口頭承諾但未實際履行的不確認；

三是勞務(wù)捐贈不予確認，但可在報表附注披露。

（三）捐贈款物的計量

1.接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)按照實際收到金額入賬；

2.接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等應(yīng)按以下方法確認其入賬價值：

捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)捐贈協(xié)議等）的，應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額，作為入賬價值。提供的憑據(jù)或其他能夠確認受贈資產(chǎn)價值的證明上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，應(yīng)當以其公允價值作為入賬價值。

捐贈方?jīng)]提供憑證的,按照該接受捐贈物資的公允價值作為入賬價值。捐贈人捐贈固定資產(chǎn)、股權(quán)、無形資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當以具有合法資質(zhì)的第三方機構(gòu)的評估作為確認入賬價值的依據(jù)。無法評估或經(jīng)評估無法確認價格的，不得計入捐贈收入，不得開具捐贈票據(jù)，應(yīng)當另外造冊登記備查。

3.民間非營利組織對受托代理資產(chǎn)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則進行確認和計量原則，但在確認一項受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當同時確認一項受托代理負債。

（四）賬務(wù)處理

捐贈收入應(yīng)當視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分為限定性收入和非限定性收入進行核算。

1.接受捐贈的貨幣資金，按實際收到的金額，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“捐贈收入-限定性收入”或“捐贈收入-非限定性收入”。

2.接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”“ 文物文化資產(chǎn)”等科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記銀行存款等科目，按其差額貸記“捐贈收入-限定性收入”或“捐贈收入-非限定性收入”

3.如接受受托轉(zhuǎn)贈代理資產(chǎn)，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負債”。轉(zhuǎn)贈時 借記“受托代理負債”，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“受托代理資產(chǎn)”等科目。

4.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)時，按照實際捐贈金額，借記“業(yè)務(wù)活動成本”，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”。

5.對外捐贈物資時，借記“業(yè)務(wù)活動成本”“累積折舊”；貸記“固定資產(chǎn)”“存貨”等。

6.期末將捐贈收入余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)、非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈收入-限定性收入”或“捐贈收入-非限定性收入”，貸記“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”。

三、捐贈物資的內(nèi)控管理

行政事業(yè)單位捐贈物資的有關(guān)內(nèi)控管理應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）執(zhí)行。民間非營利組織應(yīng)按照本單位制定的內(nèi)部管理規(guī)范執(zhí)行。

各單位按照單位內(nèi)控手冊中有關(guān)實物資產(chǎn)管理的要求，重點梳理接受捐贈或?qū)ν饩栀浀臉I(yè)務(wù)流程，加強對捐贈物資入庫、保管和領(lǐng)用的管理，建立實物資產(chǎn)臺賬，詳細登記資產(chǎn)信息；定期清查盤點資產(chǎn)使用狀態(tài)，同時還應(yīng)及時將資產(chǎn)臺賬與財務(wù)賬相核對，做到賬實、賬卡相符。

同時按照內(nèi)部控制適應(yīng)性原則，單位在疫情期間的捐贈物資管理應(yīng)以滿足疫情防控工作需要為首要目標，在嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部控制設(shè)置的流程和管理措施基礎(chǔ)上，簡化業(yè)務(wù)審批流程，調(diào)整審批形式，做好物資管理相關(guān)業(yè)務(wù)的核算、記錄和檔案管理工作，凡事可查可追蹤，真正做到“事急賬不亂，事后查有據(jù)”。

北京市財政局 

2020年4月22日