2018高級會計師考試案例分析題：內部控制原則

想必我們已經了解到，高級會計師考試科目為《高級會計實務》，開卷考試，高會考試題型都為案例分析題，2018年高級會計師考試案例分析題有什么特點？以下是正保會計網校整理的2018高級會計師考試案例分析題：內部控制原則，快來仔細鉆研！

（一）全面性原則

內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，實現全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。

[經典例題]（實施方案）內部控制規(guī)范體系建設工作分階段進行：第一階段，梳理業(yè)務流程，公司嚴格按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進行“對標”，認真梳理現行管理制度和業(yè)務流程；對配套指引未涵蓋的業(yè)務領域，不納入本公司實施內部控制規(guī)范體系的范圍，不再進行相關管理制度和業(yè)務流程梳理。

[解析]配套指引未涵蓋的業(yè)務領域不納入公司實施內部控制規(guī)范體系范圍的表述不當。

理由：不符合全面性原則的要求。全面性要求內部控制應當貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，實行全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。

（二）重要性原則

內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。企業(yè)對“ 三重一大”事項實行集體決策和聯簽制度，就是重要性原則的體現。（重大事項的決策、重要干部的任免、重要項目的安排和大額資金的使用）

[案例思考]甲集團對其某一子公司進行重組，需要在方案A和方案B中間選擇一套執(zhí)行，經過公司領導班子集體討論，最后選擇方案A。在實施過程中，發(fā)現重組條件已經發(fā)生改變，方案B更有利，于是，集團董事長決定改用方案B。請問集團董事長的做法是否正確，并說明理由。

[解析]不正確。

[理由]對于“三重一大”問題，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

（三）制衡性原則

內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，同時還要求履行內部控制監(jiān)督職責的機構或人員具有良好的獨立性。

七個和尚分粥

◆指定一人分粥；

◆大家輪流分粥；

◆推舉大德分粥；

◆設分粥委員會；

◆誰分誰最后拿。

[經典例題]（實施方案）董事會下設的審計委員會負責審查內部控制、監(jiān)督內部控制的有效實施等工作，并由審計部經理兼任審計委員會主席；審計部調整職責定位，在開展傳統財務審計、經濟責任審計的同時，對內部控制的建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。

[解析]由審計部經理兼任審計委員會主席不恰當。

理由：審計委員會主席應當由獨立董事擔任?；颍簩徲嬑瘑T會主席應該具有獨立性?；颍簩徲嫴拷浝砑嫒螌徲嬑瘑T會主席違背了制衡性原則。

（四）成本效益原則

內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。成本效益原則要求企業(yè)內部控制建設必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。

[經典例題]某小型企業(yè)員工數量較少，僅有1名會計人員負責記賬和編制報表。出于成本效益原則的考慮，企業(yè)指定該會計人員兼任出納工作。該小型企業(yè)的做法是否恰當，并說明理由。

[解析]該小型企業(yè)的做法恰當。理由：根據制衡性原則，會計和出納應當相互分離。但是，考慮到企業(yè)規(guī)模較小的實際情況，從節(jié)約運營成本和促進企業(yè)經營效率最大化的角度出發(fā)，企業(yè)可以這樣做，但是，企業(yè)管理層必須定期或不定期對上述人員的工作進行獨立的監(jiān)督檢查。（對于具備一定規(guī)模的企業(yè)例外。）

（五）適應性原則

內部控制應當與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化加以調整。適應性原則要求企業(yè)建立與實施內部控制應當具有前瞻性，適時地對內部控制系統進行評估，發(fā)現可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。

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