透過試題看考點(diǎn)：2022年高會考試案例分析題精講六

2022年高級會計(jì)師考試題型均為案例分析題，如何提高案例分析題技巧，相信應(yīng)該是大家都關(guān)心的話題。正保會計(jì)網(wǎng)校為大家整理了透過試題看考點(diǎn)，并對之進(jìn)行了深度地解讀，希望能夠幫助大家順利通過高會考試！

透過試題看考點(diǎn)：高級會計(jì)師案例分析精講六

透過試題看考點(diǎn)：高級會計(jì)師案例分析題精講六（5小問）

【本題10分】A公司是國內(nèi)一家大型生豬養(yǎng)殖企業(yè)。2021年1月8日，我國首個以活體為交易標(biāo)的期貨品種——生豬期貨在大連商品交易所掛牌上市。A公司管理層經(jīng)討論決定積極參與生豬期貨交易。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）A公司根據(jù)政府部門發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)，并參考生豬市場信息，經(jīng)分析認(rèn)為，隨著生豬供給穩(wěn)定恢復(fù)，進(jìn)口凍肉數(shù)量增加，市場供應(yīng)有望于2021年下半年恢復(fù)正常，生豬價(jià)格不具備上漲基礎(chǔ)，價(jià)格大概率會降低，在不發(fā)生新的重大疫情疫病與重大政策的前提下，2021年下半年生豬現(xiàn)貨價(jià)格很可能介于20000－25000元/噸之間。在此背景下，針對2021年8月極可能進(jìn)行的預(yù)期生豬銷售，A公司為規(guī)避與銷售價(jià)格變動有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，于2021年1月8日繳納生豬期貨合約保證金7680萬元，以30000元/噸的價(jià)格，建倉期貨合約2000手（每手16噸），同時通過正式書面文件將其指定為對2021年8月預(yù)期生豬銷售的套期工具。該生豬期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期的預(yù)期銷售生豬在交割等級和交割地點(diǎn)等方面完全一致，該套期符合套期有效性要求。

（2）A公司繳納期貨合約保證金后，為緩解流動資金的暫時壓力，采取了以下兩項(xiàng)措施：

①2021年1月11日，A公司與甲銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將應(yīng)收乙公司貨款780萬元出售給甲銀行，取得貨幣資金625萬元。根據(jù)合同約定，甲銀行在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，不能向A公司追償。

②2021年1月12日，A公司在市場出售所持有的丙上市公司100萬股普通股股票，每股價(jià)格41元，取得出售價(jià)款4100萬元。該股票為A公司于2020年9月20日以每股35元的價(jià)格購入，購入時A公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；2020年12月31日，該股票的市價(jià)為每股42元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），指出A公司2021年1月8日建立的2000手期貨合約是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。

2.根據(jù)資料（1），判斷A公司生豬期貨套期交易屬于公允價(jià)值套期還是現(xiàn)金流量套期，并說明理由。

3.根據(jù)資料（1），假定A公司建立的2000手生豬期貨相對于被套期的預(yù)期生豬銷售業(yè)務(wù)為完全有效套期，在2021年8月銷售生豬前，A公司是否應(yīng)當(dāng)將該套期工具產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，并說明理由。

4.根據(jù)資料（2）中的第①項(xiàng)，判斷A公司2021年1月11日是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收乙公司賬款780萬元，并說明理由。

5.根據(jù)資料（2）中的第②項(xiàng)，分別指出A公司持有丙公司股票對A公司2020年損益的影響金額，以及A公司出售丙公司股票對A公司2021年損益的影響金額，并分別說明理由。

【答案解析】

1.賣出套期

理由：為了規(guī)避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采用賣出套期保值。

2.現(xiàn)金流量套期

理由：對于未來極有可能發(fā)生的預(yù)期交易，應(yīng)分類為現(xiàn)金流量套期。

3.不確認(rèn)當(dāng)期損益。

理由：現(xiàn)金流量套期有效部分計(jì)入其他綜合收益，無效部分計(jì)入當(dāng)期損益。本題該套期完全有效，不存在無效套期，故不確認(rèn)當(dāng)期損益。

4.應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。

理由：企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，故應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

5.持有期間：對2020年損益的影響金額為0。

理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益，不確認(rèn)當(dāng)期損益。

或：

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其他綜合收益（42－35）×100＝700（萬元）。

處置時：對2021年的損益影響金額為0

理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，處置時公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入留存收益，原計(jì)入其他綜合收益的金額處置時也應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，不確認(rèn)當(dāng)期損益。

或：

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)留存收益＝41×100－42×100＋700＝600（萬元）

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）套期保值的方式；

（2）套期分類—一現(xiàn)金流量套期；

（3）套期的確認(rèn)和計(jì)量——現(xiàn)金流量套期；

（4）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移——符合終止確認(rèn)的條件；

（5）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量——第二類金融資產(chǎn)的處置。

考核方式：

（1）指出是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由；

（2）判斷屬于公允價(jià)值套期還是現(xiàn)金流量套期，并說明理由；

（3）判斷是否應(yīng)當(dāng)將該套期工具產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，并說明理由；

（4）是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，并說明理由；

（5）分別指出持有和出售對損益的影響金額，并分別說明理由。

答案分析：

1.通過上述5小題的問題，我們了解到高會考試的出題形式為：“指出……并說明理由”、“判斷……并說明理由”、本題考核的是第十章的知識點(diǎn)，這些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進(jìn)行分析、計(jì)算的。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）考核的是套期保值的方式。這個題目考生失分的原因是對套期保值業(yè)務(wù)不熟悉，導(dǎo)致題目判斷錯誤?？碱}中常涉及分析套期保值原則、分類、有效性的認(rèn)定等，考生在平時復(fù)習(xí)時可以適當(dāng)關(guān)注一些現(xiàn)實(shí)中的套期保值業(yè)務(wù)，了解套期保值業(yè)務(wù)流程。

（2）和（3）考核的是套期分類—一現(xiàn)金流量套期、套期的確認(rèn)和計(jì)量——現(xiàn)金流量套期?？忌鷳?yīng)該明確高會經(jīng)?？嫉降氖沁@樣幾種情況：未確認(rèn)的確定承諾應(yīng)劃分為公允價(jià)值套期，預(yù)期交易應(yīng)劃分為現(xiàn)金流量套期，對未確認(rèn)的確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)，既可以劃分為公允價(jià)值套期，又可以劃分為現(xiàn)金流量套期。其中，未確認(rèn)的確定承諾主要是指簽訂了合同，由于未到期而未入賬的承諾。同時應(yīng)該掌握不同套期方式下的確認(rèn)和計(jì)量原則。

（4）考核的是金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移——符合終止確認(rèn)的條件。對于這部分內(nèi)容需要區(qū)分三種情況，即終止確認(rèn)、不終止確認(rèn)、繼續(xù)涉入。

（5）考核的是金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量——第二類金融資產(chǎn)的處置。這里需要熟練掌握金融資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量。指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益，不確認(rèn)當(dāng)期損益。處置時其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。相應(yīng)的，如果是其他債權(quán)投資，處置時，持有期間的其他綜合收益是結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的。

備考至此，時光不會負(fù)了誰，你的努力我們都看在眼里，相信大家都會有一個很好的收獲！加油！