2015年高級會計師考試考點梳理：合營安排（一）

下面，我們就一起來學(xué)習(xí)一下2015高級會計師考試科目《高級會計實務(wù)》會計部分考點：

　　第九章 企業(yè)合并與合并財務(wù)報表

第十一個考點——合營安排（一）

一、合營安排的認定

合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：

（1）各參與方均受到該安排的約束；

（2）兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。

關(guān)于合營安排的認定，應(yīng)重點關(guān)注以下方面：

（一）合同安排

合同安排通過相關(guān)約定對各參與方予以約束。

相關(guān)約定，是指據(jù)以判斷是否存在共同控制的一系列具有執(zhí)行力的合約，如合同、協(xié)議、會議紀要、契約等。

合同安排涉及但不限于以下內(nèi)容：

1.合營安排的目的、業(yè)務(wù)活動和持續(xù)期間。

2.合營安排的治理機制（如董事會或類似機構(gòu)）成員的任命方式。

3.對合營安排相關(guān)事項的決策方式，包括哪些事項需要參與方?jīng)Q策、參與方的表決權(quán)情況、決定事項所需的表決權(quán)比例等。合營安排相關(guān)事項的決策方式是分析是否存在共同控制的重要因素。

4.參與方需要提供的資本或其他投入。

5.參與方分享或分擔(dān)與合營安排相關(guān)的資產(chǎn)、負債、收入、費用或損益的方式。

（二）共同控制

共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

相關(guān)活動是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。

在判斷是否存在共同控制時，首先判斷是否由所有參與方或參與方組合集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些參與方一致同意。

1.集體控制

如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關(guān)活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。即，在集體控制下，不存在任何一個參與方能夠單獨控制某安排的情況，而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來才能控制該安排。

2.一致同意

存在共同控制時，有關(guān)合營安排相關(guān)活動的所有重大決策必須經(jīng)分享控制權(quán)的各方一致同意。一致同意的規(guī)定保證了對合營安排具有共同控制的任何一個參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動單方面做出決策。

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