2016年高級會計師《高級會計實務》教材答疑（二）

2016年度全國會計資格考試輔導教材《高級會計實務》、《高級會計實務案例》答疑（二）

1. 《高級會計實務》第72頁【例2-4】，表格第7行中的“現(xiàn)值”是不是應該用“現(xiàn)金凈流量”乘以“折現(xiàn)系數(shù)”？如果是的話，為何計算不出表中的數(shù)值？如果不是，表中的數(shù)值是如何計算出來的？

解答：本例表內(nèi)數(shù)據(jù)計算不夠準確，需修正。第1年末NCF=560000×0.909=509040(元)，其余類推。

2. 《高級會計實務案例》第70頁【例4-3】中，（2）說明平均無息流動負債與銷售收入比例不變，即1980萬元；（3）明確公司目標資本結構為60%（債務資本）：40%（權益資本），即平均債務資本金額為6 600萬元；但在第71頁第7行的解析中，針對利息支出的計算是6 600×5%=330萬元。既然目標資本結構中計算的債務資本應該是包含了無息流動負債，那么對于利息的支出就應該是（6 600-1980）×5%=231萬元，請問解析是否有誤？

解答：本例利息支出是（6 600-1980）×5%（即231萬元）。其他兩項數(shù)據(jù)計算如下：稅后營業(yè)利潤=2500×（1+10%）+（231+600）×（1-25%）=3373.25（萬元）； 經(jīng)濟增加值=3373.25-（11000-1980）×10%=2471.25（萬元）。

3. 《高級會計實務案例》第118頁【例7-1】的第2問是：“從并購雙方所在行業(yè)的性質(zhì)角度分析上述并購屬于哪種類型”。本人理解，問題只是問屬于哪種類型，所以回答第119頁倒數(shù)第9行的內(nèi)容即可，即“B公司和C公司同屬于水泥行業(yè)，因此，B公司收購C公司屬于橫向收購。”請問是否有必要回答第119頁解析2中所列的其余那么多內(nèi)容？

解答：本案例第2問沒有要求說明理由，作出判斷即可。此案例解析相關內(nèi)容，僅為進一步說明。

4. 《高級會計實務案例》第120頁【例7-2】的要求2 是：“說明上述案例1至案例3分別屬于哪種并購支付方式？”。輔導教材中將并購支付方式劃分為三種：現(xiàn)金支付式并購、股權支付式并購、混合支付式并購。但案例中的答案卻是：現(xiàn)金購買式并購、承債式并購、股份置換式并購。請問應該以哪個答案為準？承債式并購是否應歸在混合式并購這一類？

解答：應以輔導教材為依據(jù)。教材第339頁指出：“按并購支付方式，企業(yè)并購可以分為現(xiàn)金支付式并購、股權支付式并購和混合支付式并購等。”，教材沒有說“將并購支付方式劃分為三種”。實際工作中，除了上述方式之外還有債權轉(zhuǎn)股權、承債和無償劃撥等方式（見教材第369頁）。

本案例要求2關于“案例1至案例3屬于哪種并購支付方式？”的正確答案應當是：承債方式、現(xiàn)金支付方式、股權換取股權方式（又稱換股）。案例沒有涉及混合式并購。

5. 《高級會計實務案例》第174頁最后一行有關2013年甲公司應確認的投資收益計算中，應抵銷的存貨公允價值是否應該是未對外出售的部分40%，即投資收益是否應該＝【3000－（900－750）×40%－（840－720）÷8-(1500-1200）】×20%？請給予解釋。

解答：根據(jù)長期股權投資準則的規(guī)定，投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。因此，在確定2013年甲公司的投資收益時，應在A公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時A公司X存貨的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整，應調(diào)減的利潤為（900-750）×60%，計算過程無誤。

6. 《高級會計實務案例》第176頁對“甲公司合并財務報表中損益的影響”計算是否有誤？第176頁最后兩行與第177頁第一行計算過程是否有誤？請給予解釋。

解答：計算過程無誤，但第177頁第一行的計算結果應當為3 600萬元（16200-12 600）。

7. 《高級會計實務案例》第184頁（9）的答案與第187頁（8）的答案是否矛盾？同樣都是“政府授權支付方式”采購，供應商退款時，前者答案是“增加零余額賬戶用款額度”，后者答案是“增加財政補助結轉(zhuǎn)”。請問哪個正確？

解答：第187頁（8）指出，甲單位收到供應商退款時已按規(guī)定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復手續(xù)，這表明該單位已做“增加零余額賬戶用款額度”的會計處理。該案例的考核點在于：單位“增加零余額賬戶用款額度”的同時，是沖減2014年事業(yè)支出（基本支出），還是增加財政補助結轉(zhuǎn)。由于支出發(fā)生在2013年，恰當?shù)淖龇☉?ldquo;增加財政補助結轉(zhuǎn)”。而對第184頁（9），在解析中已指出，為“將收到的退款支票存入零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額度、沖減事業(yè)支出各2萬元”。比較而言，第184頁（9）與第187頁（8）盡管都是財政授權支付方式采購下供應商退款的會計處理，但是考核點不同，相關的答案自然也不同，兩者不存在矛盾。

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