高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（一）

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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。上述所涉及金融資產(chǎn)

——既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)，也包括一組類似的金融資產(chǎn)；

——既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)（或一組類似金融資產(chǎn)）的一部分，也包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)（或一組類似金融資產(chǎn)）整體。

（一）符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1. 符合終止確認(rèn)條件的判斷。

條件1：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方

條件2：企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)的控制權(quán)。

◎判斷是否放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力——整體出售給無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方、且轉(zhuǎn)出方?jīng)]有額外條件加以限制

◢判斷能否整體出售給第三方，還應(yīng)關(guān)注：該資產(chǎn)是否存在活躍市場

◢判斷是否沒有額外條件限制出售，主要關(guān)注：是否存在與出售密切相關(guān)的約束性條款

2. 符合終止確認(rèn)條件時的計(jì)量

（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

①所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；

②因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。

具體計(jì)算公式如下：

因轉(zhuǎn)移收到的對價=因轉(zhuǎn)移交易收到的價款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的價值- 新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價值。

（二）不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1. 不符合終止確認(rèn)條件的判斷

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

2. 不符合終止確認(rèn)時的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。

在隨后的會計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。

所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

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