2015高級會計師考試預學習：成功的企業(yè)業(yè)績評價特征（4.28）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2015/04/28 17:25:49　字體：大小

　　2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態(tài)，正保會計網(wǎng)校為大家整理了高級會計師各章節(jié)考試知識點，以下是“第四章業(yè)績評價”中關于：“成功的企業(yè)業(yè)績評價特征”知識點內(nèi)容，大家可以提前預學習一下。

第四章業(yè)績評價

　　成功的企業(yè)業(yè)績評價特征

　　1.業(yè)績評價指標體系科學、合理、系統(tǒng)

　　一般來說成功的業(yè)績評價體系有如下特點：

　?。?）指標體系有戰(zhàn)略高度。

　?。?）指標體系以財務業(yè)績?yōu)樵u價落腳點。

　?。?）財務指標與非財務指標的有機結合。

　?。?）突出知識創(chuàng)新對企業(yè)長期發(fā)展的影響。比如設置研發(fā)費用增長率等指標。

　?。?）強化企業(yè)內(nèi)部部門間的合作關系。

　　2.業(yè)績評價的信息容易取得，符合成本效益原則

　　3.業(yè)績評價工作內(nèi)化到企業(yè)日常管理工作，自動貫徹執(zhí)行。

　　4.業(yè)績評價結果得到正確和及時應用，促進個人目標和公司戰(zhàn)略目標趨于一致。

　　【案例】東大集團下設三個分公司，為了正確進行公司內(nèi)部的業(yè)績評價，公司將三個分公司分為成本中心、利潤中心和投資中心進行考核。有關資料為：

　　第一分公司為第二分公司提供半成品，由于半成品具有特殊性，該半成品沒有市場價格可供參考。因此，不便考核第一分公司的收入，公司規(guī)定，第一分公司只對其可控成本負責，每季度不超過1000萬元。低于規(guī)定的，按低于規(guī)定的數(shù)值給予1%的獎勵。

　　第二分公司生產(chǎn)產(chǎn)品A.可以對外銷售，也可以出售給第三分公司用于更高級產(chǎn)品的進一步生產(chǎn)。公司規(guī)定，第二分公司每季須完成800萬元的稅前營業(yè)利潤，超過部分按2%給予獎勵。

　　第三分公司業(yè)務較分散，除可以利用第二分公司產(chǎn)品進一步加工高級產(chǎn)品外，還涉及房地產(chǎn)、旅行社等項目，鑒于該分公司實際情況，公司規(guī)定其經(jīng)理可以自主確定對項目的投資，產(chǎn)品可自主定價，只需報總公司備案即可。公司規(guī)定，第三分公司每季投資報酬率要高于15%，每提高一個百分點，獎勵10萬元。

　　要求：

　?。?）分別說明三個分公司屬于什么類型的責任中心并說明原因。

　?。?）第一分公司經(jīng)理劉陽認為應該全力應用分公司的生產(chǎn)能力，因此，在總公司第一季度下達生產(chǎn)10000件指標的情況下，指揮職工加班加點，完成了15000件。季度考評時作為業(yè)績上報了集團公司。請說明其做法是否正確，并說明理由。

　?。?）簡述第二分公司的考核指標，并說明總公司確定的考核指標是否恰當。

　?。?）從公司總體利益出發(fā)，說明第三分公司的考核指標存在的不足，并說明如何改進。

　　【正確答案】（1）第一分公司是成本中心，第二分公司是利潤中心，第三分公司是投資中心。

　　原因：①成本中心，是指只發(fā)生成本（費用）而不取得收入的責任中心。對這類責任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。第一分公司不考核收入，只對可控成本負責，因此是成本中心。

　　②利潤中心，是指對利潤負責的責任單位。第二分公司產(chǎn)品可以對外銷售，以稅前營業(yè)利潤為考核指標，因此屬于利潤中心。

　?、弁顿Y中心，是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任單位，是需要對其投資效果負責的責任中心，適用于對資產(chǎn)具有經(jīng)營決策權和投資決策權的獨立經(jīng)營責任單位。第三分公司具有投資權和定價權，因此，屬于投資中心。

　?。?）其做法不正確。

　　第一分公司是成本中心。標準成本中心的考核指標，是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標準成本。因此，標準成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時間標準和計劃產(chǎn)量來進行生產(chǎn)。這個要求是"硬性"的，很少有伸縮余地。完不成上述要求，成本中心要受到批評甚至懲罰。過高的產(chǎn)量，提前產(chǎn)出造成積壓，超產(chǎn)以后銷售不出去，同樣會給企業(yè)帶來損失，也應視為未按計劃進行生產(chǎn)。因此，第一分公司經(jīng)理獨自確定產(chǎn)量提高50%，也是未按生產(chǎn)計劃進行生產(chǎn)，應該受到批評甚至懲罰。

　?。?）第二分公司是利潤中心，利潤中心的考核指標包括貢獻毛益、可控貢獻毛益、部門稅前營業(yè)利潤、部門稅前利潤。

　　①以產(chǎn)品的貢獻毛益作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，至少某些固定成本是在利潤中心經(jīng)理可以控制的范圍內(nèi)，而且在固定成本和變動成本的劃分上部門經(jīng)理有一定的選擇權。

　?、谝岳麧欀行目煽刎暙I毛益作為評價依據(jù)可能是最好的，它反映了利潤中心經(jīng)理在權限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力

　?、垡岳麧欀行亩惽盃I業(yè)利潤作為評價指標，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤的貢獻。

　?、芤岳麧欀行亩惽盃I業(yè)利潤作為業(yè)績評價依據(jù)，通常是不適合的，公司總部的管理費用是利潤中心經(jīng)理無法控制的成本。

　　可以看出，總公司對第二分公司采用稅前營業(yè)利潤作為考核指標是恰當?shù)摹?/v:shapetype>

　?。?）目前第三分公司以投資報酬率作為考核指標。投資貢獻率指標存在一些缺點：①在項目投資決策時，可能造成的結果是某個部門的投資報酬率提高了，而整個公司卻下降了；②投資報酬率的計算是基于資產(chǎn)的賬面價值，非流動資產(chǎn)的賬面價值會因為折舊而逐漸減少，因此，所計算的投資報酬率會逐漸升髙，這樣產(chǎn)生一個錯覺，越舊的資產(chǎn)反而投資回報率越高，所以部門經(jīng)理會傾向于保留舊資產(chǎn)，而在投資新資產(chǎn)時非常謹慎。

　　因此，從公司總體利益角度看，第三分公司的投資報酬率不是一個很好的指標。應該改為剩余收益或經(jīng)濟增加值作為考核指標。