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第十章
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2017年高會(huì)《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱已經(jīng)公布,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特根據(jù)網(wǎng)校論壇學(xué)員發(fā)布內(nèi)容為大家整理了2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試大綱,以下是《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱(第十章),供各位高級(jí)會(huì)計(jì)師考生學(xué)習(xí)參考。
第十章 行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制
【基本要求】
(一)掌握部門預(yù)算編制的原則、方法及要求,部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整的要求
(二)掌握中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理要求
(三)掌握政府收支分類科目的內(nèi)容及運(yùn)用
(四)掌握國(guó)庫(kù)集中收付制度、公務(wù)卡管理制度的基本內(nèi)容
(五)掌握政府采購(gòu)的當(dāng)事人要求、范圍對(duì)象、執(zhí)行模式、采購(gòu)方式和程序、政策要求和特殊規(guī)定
(六)掌握行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)容及管理要求
(七)掌握行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)定和會(huì)計(jì)處理
(八)掌握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、組織實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法,單位層面和業(yè)務(wù)層面主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制措施,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督
(九)熟悉中央部門預(yù)算的編制規(guī)程、中央部門收支預(yù)算的內(nèi)容
(十)熟悉預(yù)算績(jī)效管理的原則、內(nèi)容、方法及要求
(十一)了解部門預(yù)算、政府收支分類、 國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu) 、預(yù)算績(jī)效管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念
(十二)了解中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定
(十三)了解政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及編制方法
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 部門預(yù)算管理
部門預(yù)算是指政府部門依據(jù)國(guó)家有關(guān)預(yù)算管理政策規(guī)定,結(jié)合自身未來(lái)一定時(shí)期履行職能需要,從基層預(yù)算單位開始逐級(jí)編制、審核、匯總、上報(bào),由財(cái)政部門審核并提交各級(jí)人民代表大會(huì)依法批準(zhǔn)的部門綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。部門預(yù)算實(shí) 行 “ 一個(gè)部門一本預(yù)算 ” 的綜合預(yù)算管理。
一、中央部門預(yù)算
(一)編制方式
中央部門預(yù)算編制采取自下而上的匯總方式,從基層預(yù)算單位編起,逐級(jí)匯總 ,所有開支項(xiàng)目落實(shí)到具體的預(yù)算單位。
(二)編制流程
中央部門預(yù)算編制程序可分為 “準(zhǔn)備” 、 “一上” 、 “一下” 、 “二上”和“二下 ” 五個(gè)階段。
二、中央部門預(yù)算的編制原則
(一)合法性原則
(二)真實(shí)性原則
(三)完整性原則
(四)科學(xué)性原則
(五)穩(wěn)妥性原則
(六)重點(diǎn)性原則
(七)透明性原則
(八)績(jī)效性原則
三、政府收支分類
政府收支分類是按照一定的原則、方法對(duì)政府收人和支出進(jìn)行類別和層次劃分,以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng)。政府收支分類科目,也稱為預(yù)算科目,是政府收支分類的具體項(xiàng)目。
(一)收人分類
收人分類主要反映政府收人的來(lái)源和性質(zhì)。收人分類設(shè)類、款、項(xiàng)和目四級(jí)科目。
(二)支出功能分類
支出功能分類主要根據(jù)政府職能進(jìn)行分類,反映政府支出的內(nèi)容和方向。支出功能分類設(shè)置類、款和項(xiàng)三級(jí)科目。
(三)支出經(jīng)濟(jì)分類
支出經(jīng)濟(jì)分類主要反映政府各項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。支出按功能分類后再按經(jīng)濟(jì)分類,除了要更加細(xì)化支出內(nèi)容,說(shuō)明政府各項(xiàng)職能的具體支出差別 ,也更方便對(duì)政府的支出進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)類和款兩級(jí)科目。
四、中央部門預(yù)算收入編制
(一)收人預(yù)算的內(nèi)容
中央部門收人預(yù)算來(lái)源主要包括上年結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款收人、上級(jí)補(bǔ)助收人、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收人、下級(jí)單位上繳收人、其他收人、用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額等。
(二)收人預(yù)算的編制要求
中央部門在預(yù)測(cè)收人預(yù)算時(shí),應(yīng)本著科學(xué)、合理的原則,遵循項(xiàng)目合法合規(guī) 、內(nèi)容全面完整、數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確的總體要求。
(三)收人預(yù)算的測(cè)算依據(jù)
中央部門在編制部門收人預(yù)算時(shí),應(yīng)對(duì)各項(xiàng)需求和資金來(lái)源進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算、分析。
1 .明確預(yù)算目標(biāo)。
2 .收集相關(guān)資料。
3 .分析、歸集部門預(yù)算需求。
4 .測(cè)算部門預(yù)算需求。對(duì)部門預(yù)算需求應(yīng)分基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)部分進(jìn)行測(cè)算。
五、中央部門支出預(yù)算編制
中央部門預(yù)算支出包括基本支出、項(xiàng)目支出、上繳上級(jí)支出、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)支出以及對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出。
(一)基本支出預(yù)算編制
1 .基本支出預(yù)算的編制原則
(1)綜合預(yù)算原則
(2)優(yōu)先保障原則
(3)定額管理原則
2 .基本支出預(yù)算的主要內(nèi)容
基本支出的內(nèi)容包括人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分。
3 .基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)部門預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定,基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)由 “ 雙定額 ” 構(gòu)成,即綜合定額和財(cái)政補(bǔ)助定額。
4 .基本支出預(yù)算的編制程序
(1)制定定額標(biāo)準(zhǔn)
(2)審核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
(3)測(cè)算和下達(dá)控制數(shù)
(4)編制部門基本支出預(yù)算
(5)審批下達(dá)正式預(yù)算
(二)項(xiàng)目支出預(yù)算編制
項(xiàng)目支出預(yù)算是圍繞“ 項(xiàng)目 ”編制的支出計(jì)劃,項(xiàng)目支出預(yù)算具有幾方面特性:一是專項(xiàng)性;二是獨(dú)立性;三是完整性。
1.項(xiàng)目的分級(jí)管理
(1)一級(jí)項(xiàng)目的管理
(2)二級(jí)項(xiàng)目的管理
2 .項(xiàng)目的審核及申報(bào)
(1)部門審核和評(píng)審程序
(2)項(xiàng)目支出預(yù)算及項(xiàng)目庫(kù)的申報(bào)
3 .項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審
4 .項(xiàng)目的調(diào)整及控制
(1)財(cái)政部對(duì)項(xiàng)目的調(diào)整與控制
(2)部門對(duì)項(xiàng)目的調(diào)整
5 .項(xiàng)目的批復(fù)和調(diào)整
(1)項(xiàng)目的批復(fù)
(2)項(xiàng)目的調(diào)整
六、部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整
(一)中央部門基本支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整
(二)中央部門項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整
(三)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析
1 .行政單位預(yù)算執(zhí)行及分析
2 .事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析
七、中央部□結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理
(一)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金及其分類
結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算未全部執(zhí)行或未執(zhí)行,下年需按原用途繼續(xù)使用的預(yù)算資金 ;結(jié)余資金是指項(xiàng)目實(shí)施周期已結(jié)束、項(xiàng)目目標(biāo)完成或項(xiàng)目提前終止,尚未列支的項(xiàng)目支出預(yù)算資金;因項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃調(diào)整,不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金;預(yù)算批復(fù)后連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金。
按 照 《中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》 管理的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金應(yīng)扣除以下兩項(xiàng)內(nèi)容:一是已支付的預(yù)付賬款;二是已用于購(gòu)買存貨,因存貨未領(lǐng)用等原因尚未列支的賬面資金。
中央部門結(jié)轉(zhuǎn)資金包括部門預(yù)算基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。其中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金和公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金。
(二)結(jié)轉(zhuǎn)資金管理
1 .基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理
2 .項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理
3 .控制結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模
(三)結(jié)余資金管理
1 .項(xiàng)目支出結(jié)余資金的內(nèi)容
2 .項(xiàng)目支出結(jié)余資金的管理要求
第二節(jié) 國(guó)庫(kù)集中收付制度
國(guó)庫(kù)集中收付,是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ),將所有財(cái)政性資金都納人國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理,收人直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶,支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。
一、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系
(一)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的構(gòu)成
1 .財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開設(shè)的國(guó)庫(kù)單一賬戶(簡(jiǎn)稱 “國(guó)庫(kù)單一賬戶”);
2 .財(cái)政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶(簡(jiǎn)稱 “財(cái)政部門零余額賬戶”);
3- 財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶(簡(jiǎn)稱“預(yù)算單位零余額賬戶)
4 .財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政專戶;
5 .經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門批準(zhǔn)開設(shè)的特殊專戶(簡(jiǎn)稱 “ 特設(shè)專戶”)。
行政事業(yè)單位主要使用的是預(yù)算單位零余額賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù),可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼,以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng),不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。此外,某些預(yù)算單位還可按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置特設(shè)專戶。
(二)預(yù)算單位相關(guān)國(guó)庫(kù)集中收付賬戶的設(shè)立
二、財(cái)政收入收繳方式和程序
(一)收繳方式
財(cái)政收人的收繳分為直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。
(二)收繳程序
1 .直接繳庫(kù)程序
2 .集中匯繳程序
三、財(cái)政支出類型、支付方式和程序
(一)支出類型
(二)支付方式
財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。
(三)支付程序
四、公務(wù)卡管理制度
公務(wù)卡,是指預(yù)算單位工作人員持有的,主要用于日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的信用卡。
公務(wù)卡管理制度的主要內(nèi)容與操作流程如下:
(一)銀行授信額度
(二)個(gè)人持卡支付
(三)單位報(bào)銷還款
第三節(jié) 政府采購(gòu)制度
政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織,使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。
—、政府采購(gòu)當(dāng)事人
政府采購(gòu)當(dāng)事人是指在政府采購(gòu)活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體,包括采購(gòu)人、供應(yīng)商、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)等。
二、政府采購(gòu)的資金范圍與政府采購(gòu)的對(duì)象
(一)政府采購(gòu)的資金范圍
政府采購(gòu)資金是指財(cái)政性資金。這里的財(cái)政性資金包括財(cái)政預(yù)算資金以及與財(cái)政預(yù)算資金相配套的單位自籌資金。
(二)政府采購(gòu)的對(duì)象
政府采購(gòu)的對(duì)象包括貨物、工程和服務(wù)。
三、政府采購(gòu)的執(zhí)行模式
政府采購(gòu)實(shí)行集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合的模式。
(一)集中采購(gòu)
采購(gòu)人采購(gòu)納人集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)實(shí)行集中采購(gòu),即必須委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)(即采購(gòu)代理機(jī)構(gòu))代理采購(gòu)。
(二)分散采購(gòu)
采購(gòu)人采購(gòu)集中采購(gòu)目錄之外且達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購(gòu)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)實(shí)行分散采購(gòu)。采購(gòu)未納人集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目,可以自行采購(gòu),也可以委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)在委托的范圍內(nèi)代理采購(gòu)。
四、政府采購(gòu)的方式
政府采購(gòu)采用公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源、詢價(jià)以及國(guó)務(wù)院政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購(gòu)方式。其中,公開招標(biāo)應(yīng)作為政府采購(gòu)的主要采購(gòu)方式。
五、政府采購(gòu)的程序
(一)編制和批準(zhǔn)政府采購(gòu)預(yù)算
(二)選擇采購(gòu)方式及適用程序
1 .邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)的程序
2 .公開招標(biāo)方式采購(gòu)的程序
3 .競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)方式采購(gòu)的程序
4.單一來(lái)源方式采購(gòu)的程序
六、政府采購(gòu)的基本政策要求
1.除需要采購(gòu)的貨物、工程或服務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國(guó)境外使用而進(jìn)行采購(gòu)、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外,政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物、工程和服務(wù)。
2.政府采購(gòu)的信息應(yīng)當(dāng)在政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門指定的媒體上及時(shí)向社會(huì)公開發(fā)布,但涉及商業(yè)秘密的除外。
3.政府采購(gòu)活動(dòng)中,采購(gòu)人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的,必須回避。供應(yīng)商認(rèn)為采購(gòu)人員及相關(guān)人員與其他供應(yīng)商有利害關(guān)系的,可以申請(qǐng)其回避。
4.采購(gòu)人可以委托經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或者省級(jí)人民政府有關(guān)部門認(rèn)定資格的采購(gòu)代理機(jī)構(gòu),在委托的范圍內(nèi)辦理政府采購(gòu)事宜。采購(gòu)人有權(quán)自行選擇采購(gòu)代理機(jī)構(gòu),任何單位和個(gè)人不得以任何方式為采購(gòu)人指定采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)。
七、政府購(gòu)買服務(wù)與服務(wù)項(xiàng)目政府采購(gòu)
政府購(gòu)買服務(wù)屬于政府采購(gòu)的范疇,應(yīng)當(dāng)遵循政府采購(gòu)法律法規(guī)和有關(guān)制度的規(guī)定。
八、政府采購(gòu)的特殊規(guī)定
1 .采購(gòu)人在政府采購(gòu)活動(dòng)中,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先購(gòu)買自主創(chuàng)新產(chǎn)品。
2 .采購(gòu)人用財(cái)政性資金進(jìn)行采購(gòu)的,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購(gòu)節(jié)能產(chǎn)品,逐步淘汰低能效產(chǎn)品。
3.采購(gòu)人用財(cái)政性資金進(jìn)行采購(gòu)的,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購(gòu)環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品,不得采購(gòu)危害環(huán)境及人體健康的產(chǎn)品。
4.采購(gòu)人采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品時(shí),應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持有利于本國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新或消化吸收核心技術(shù)的原則,優(yōu)先購(gòu)買向我方轉(zhuǎn)讓技術(shù)、提供培訓(xùn)服務(wù)及其他補(bǔ)償貿(mào)易措施的產(chǎn)品。采購(gòu)人需要采購(gòu)的產(chǎn)品在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取,以及法律法規(guī)另有規(guī)定確需采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)在獲得財(cái)政部門核準(zhǔn)后 ,依法開展政府采購(gòu)活動(dòng)。政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)以公開招標(biāo)為主要方式。政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品合同履行中,采購(gòu)人確需追加與合同標(biāo)的相同的產(chǎn)品,在不改變合同其他條款的前提下,且所有補(bǔ)充合同的采購(gòu)金額不超過(guò)原合同采購(gòu)金額的10% 的,可以與供應(yīng)商協(xié)商簽訂補(bǔ)充合同,不需要重新審核。
第四節(jié) 國(guó)有資產(chǎn)管理
行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn),是指行政事業(yè)單位占有、使用的,依法確認(rèn)為國(guó)家所有,能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱,即行政事業(yè)單位的國(guó)有(公共)財(cái)產(chǎn) ,包括國(guó)家調(diào)撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn),行政事業(yè)單位使用國(guó)家財(cái)政性資金形成的資產(chǎn),按照國(guó)家規(guī)定運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)組織收人形成的資產(chǎn),以及接受捐贈(zèng)和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國(guó)家所有的資產(chǎn)。
一、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置、使用及處置
(一)行政單位國(guó)有資產(chǎn)配置、使用及處置
1 .資產(chǎn)配置
行政單位購(gòu)置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn),除國(guó)家另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。
2 .資產(chǎn)使用
行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。除法律另有規(guī)定外,行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。行政單位擬將占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借的,必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。行政單位出租、出借的國(guó)有資產(chǎn)所形成的收人,按照政府非稅收入管理的規(guī)定,在扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù),嚴(yán)禁隱瞞、截留、坐支和挪用。
3 .資產(chǎn)處置
行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置包括各類國(guó)有資產(chǎn)的無(wú)償轉(zhuǎn)讓、出售、置換、報(bào)損、報(bào)廢等。行政單位處置國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù),未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置。行政單位國(guó)有資產(chǎn)的處置變價(jià)收人和殘值收人,應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收收人管理的規(guī)定,在扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù),嚴(yán)禁隱瞞、截留、坐支和挪用。
(二)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置、使用及處置
1 .資產(chǎn)配置
事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的配置標(biāo)準(zhǔn);沒(méi)有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)控制,合理配置。
事業(yè)單位用財(cái)政性資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的(包括用財(cái)政性資金舉辦大型會(huì)議、活動(dòng)需要進(jìn)行的購(gòu)置),除國(guó)家另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)主管部門審核,主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。事業(yè)單位用其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的,須報(bào)主管部門審批,主管部門應(yīng)當(dāng)將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。
2 .資產(chǎn)使用
除法律法規(guī)另有規(guī)定外,事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借、擔(dān)保等,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證,并經(jīng)主管部門審核同意后,報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。除國(guó)家另有規(guī)定外,事業(yè)單位對(duì)外投資收益以及利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借 、擔(dān)保等取得的收人應(yīng)當(dāng)納人單位預(yù)算,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理。
3 .資產(chǎn)處置
事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、報(bào)損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置,貨幣性資產(chǎn)損失的核銷,以及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置,經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批;規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門審批,主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收人應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定,在扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù),嚴(yán)禁隱瞞、截留、坐支和挪用。
二、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估、清查及報(bào)告
(一)資產(chǎn)評(píng)估
行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作應(yīng)當(dāng)委托具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
(二) 資產(chǎn)清查
行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查,應(yīng)當(dāng)向主管部門提出申請(qǐng),按規(guī)定程序報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)立項(xiàng)后組織實(shí)施,但根據(jù)各級(jí)政府及其財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求進(jìn)行的資產(chǎn)清查除外。
行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng)過(guò)規(guī)定程序和方法進(jìn)行確認(rèn)后,按照以下原則進(jìn)行賬務(wù)處理:(1) 財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈(含賬外資產(chǎn))可以按照財(cái)務(wù) 、會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定暫行人賬。待財(cái)政部門批復(fù)、備案后,進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理。(2) 財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬,單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部門批復(fù)、備案后,進(jìn)行賬務(wù)處理。(3) 資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后,按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。
(三)資產(chǎn)登記報(bào)告
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)向同級(jí)財(cái)政部門或者經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門授權(quán)的主管部門申報(bào)、辦理產(chǎn)權(quán)登記,產(chǎn)權(quán)登記包括占有產(chǎn)權(quán)登記、變更產(chǎn)權(quán)登記和注銷產(chǎn)權(quán)登記。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)登記檔案。
三、中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定
(一) 中央級(jí)行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定
1 .中央行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置收人上繳中央國(guó)庫(kù),納人預(yù)算;出租出借收人上繳中央財(cái)政專戶,支出從中央財(cái)政專戶中撥付。中央行政單位處置和出租、出借國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款和所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用(資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、技術(shù)鑒定費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)等),在收人中抵扣,抵扣后的余額按照政府非稅收人收繳管理有關(guān)規(guī)定上繳中央財(cái)政。
2 .國(guó)有資產(chǎn)收人(包括處置收人和出租出借收人)有關(guān)收支,應(yīng)統(tǒng)一納入部門預(yù)算統(tǒng)籌安排。中央行政單位要如實(shí)反映和繳納國(guó)有資產(chǎn)收人,不得隱瞞;不得截留、擠占、坐支和挪用國(guó)有資產(chǎn)收人;不得違反規(guī)定使用國(guó)有資產(chǎn)收人。
(二) 中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定
1 .中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置的范圍及處置方式。
2 .中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置按以下權(quán)限予以審批:
(1)中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值(賬面原值,下同)在800 萬(wàn)元人民幣(以下簡(jiǎn)稱“ 規(guī)定限額”) 以上(含 800 萬(wàn)元)的國(guó)有資產(chǎn),經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批;
(2) 中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以下的國(guó)有資產(chǎn),由財(cái)政部授權(quán)主管部門進(jìn)行審批。主管部門應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。
3 .中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓應(yīng)通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)、證券交易系統(tǒng)、協(xié)議等方式以及國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行。
4 .中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收人包括出售實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的收人、置換差價(jià)收人、報(bào)廢報(bào)損殘值變價(jià)收人、保險(xiǎn)理賠收入、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益等。中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入,在扣除相關(guān)稅金、評(píng)估費(fèi)、拍賣傭金等費(fèi)用后,按照政府非稅收人管理和財(cái)政國(guó)庫(kù)收繳管理的規(guī)定上繳中央國(guó)庫(kù),實(shí)行“ 收支兩條線 ” 管理。
5 .中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收人,按以下規(guī)定辦理:
(1)利用現(xiàn)金對(duì)外投資形成的股權(quán)(權(quán) 益 )的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓,屬于中央級(jí)事業(yè)單位收回對(duì)外投資,股權(quán)(權(quán)益)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收人納人單位預(yù)算 ,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理。
(2)利用實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收人,按以下情形分別處理:
①收人形式為現(xiàn)金的,扣除投資收益,以及稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后,上繳中央國(guó)庫(kù),實(shí) 行“ 收支兩條線”管理;投資收益納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理。
②收人形式為資產(chǎn)和現(xiàn)金的,現(xiàn)金部分扣除投資收益,以及稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后,上繳中央國(guó)庫(kù),實(shí)行“收支兩條線”管理。
6.中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租、出借,資產(chǎn)單項(xiàng)或批量?jī)r(jià)值在800萬(wàn)元人民幣以上 (含 800 萬(wàn)元)的,經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批;資產(chǎn)單項(xiàng)或批量?jī)r(jià)值在800 萬(wàn)元以下的,由主管部門按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批,并報(bào)財(cái)政部備案。中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租,原則上應(yīng)采取公開招租的形式確定出租的價(jià)格,必要時(shí)可采取評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估的辦法確定出租的價(jià)格。中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借的,期限一般不得超過(guò)5 年。中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租、出借取得的收入,應(yīng)納人一般預(yù)算管理,全部上繳中央國(guó)庫(kù),支出通過(guò)一般預(yù)算安排,用于收人上繳部門的相關(guān)支出,??顚S谩?
第五節(jié) 預(yù)算績(jī)效管理
預(yù)算績(jī)效管理是指在預(yù)算管理中引人績(jī)效理念,在關(guān)注預(yù)算投人的同時(shí)重視預(yù)算產(chǎn)出,將績(jī)效目標(biāo)設(shè)定、績(jī)效跟蹤、績(jī)效評(píng)價(jià)及結(jié)果應(yīng)用納人預(yù)算編制、執(zhí)行 、考核全過(guò)程,以提高政府資金配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性為目的的一系列管理活動(dòng)。
一、預(yù)算績(jī)效管理的原則與組織實(shí)施
(一)預(yù)算績(jī)效管理的原則
1 .目標(biāo)管理原則
2 .績(jī)效導(dǎo)向原則
3.責(zé)任追究原則
4.信息公開原則
(二) 預(yù)算績(jī)效管理的組織實(shí)施
預(yù)算績(jī)效管理的組織實(shí)施應(yīng)按照 “ 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理 ” 的基本原則進(jìn)行。
二、中央部門預(yù)算績(jī)效管理的主要內(nèi)容
中央部門預(yù)算績(jī)效管理是指財(cái)政部及其所屬單位以績(jī)效目標(biāo)為對(duì)象,以績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定、審核、批復(fù)以及績(jī)效監(jiān)控、績(jī)效自評(píng)和績(jī)效評(píng)價(jià)等為主要內(nèi)容所開展的預(yù)算管理活動(dòng)。財(cái)政部和中央部門及其所屬單位是中央部門預(yù)算績(jī)效管理的主體。中央部門預(yù)算績(jī)效管理的對(duì)象是納人中央部門預(yù)算管理的全部資金。
(一)績(jī)效目標(biāo)及其分類
(二) 績(jī)效目標(biāo)與績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定
1 .績(jī)效目標(biāo)設(shè)定
2 .績(jī)效目標(biāo)設(shè)定的方法
3.績(jī)效目標(biāo)設(shè)定的程序
4.績(jī)效指標(biāo)設(shè)定
5.績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)
(三)績(jī)效目標(biāo)的審核
(四)績(jī)效目標(biāo)的批復(fù)與調(diào)整
(五)績(jī)效監(jiān)控、績(jī)效自評(píng)和績(jī)效評(píng)價(jià)
第六節(jié) 會(huì)計(jì)處理
一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照《行政單位會(huì)計(jì)制度》 的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制;經(jīng)營(yíng)收支等部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)
(一)資產(chǎn)的內(nèi)容
行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性,分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。
(二)資產(chǎn)的核算與管理
行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外 ,行政事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
1 .應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
2 .存貨
3 .對(duì)外投資
4 .固定資產(chǎn)
5 .在建工程
6 .無(wú)形資產(chǎn)
7 .資產(chǎn)處理/處置
8- 政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托代理資產(chǎn)
三、行政事業(yè)單位負(fù)債
(一)負(fù)債的內(nèi)容
行政事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性,分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。
(二) 負(fù)債的核算與管理
行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。行政單位取得罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收人等,事業(yè)單位對(duì)按照規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)庫(kù)集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額上繳,不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)暫存款項(xiàng)的管理,不得將應(yīng)當(dāng)納人單位收人管理的款項(xiàng)列人暫存款項(xiàng)。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,行政單位不得舉借債務(wù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理 , 及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算,保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,規(guī)范和加強(qiáng)借人款項(xiàng)管理,嚴(yán)格執(zhí)行審批程序,不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。
四、行政事業(yè)單位收入
( 一 )收人的內(nèi)容
行政單位收人包括財(cái)政撥款收人和其他收入。事業(yè)單位收人包括財(cái)政補(bǔ)助收人 、事業(yè)收人、上級(jí)補(bǔ)助收人、附屬單位上繳收人、經(jīng)營(yíng)收人和其他收人等。
(二) 行政單位收人的核算與管理
1 .行政單位各類收人
2 .行政單位收人的確認(rèn)與計(jì)量
行政單位的收人一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn),并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。
(三)事業(yè)單位收人的核算與管理
1 .事業(yè)單位各類收人
2 .事業(yè)單位收人的確認(rèn)與計(jì)量
事業(yè)單位的收人一般應(yīng)當(dāng)按照收付實(shí)現(xiàn)制,在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn),并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收人應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨,同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn),并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位取得經(jīng)營(yíng)收人、事業(yè)收人,涉及增值稅納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照扣除增值稅額后的價(jià)款確認(rèn)收人。
五、行政事業(yè)單位支出
(一)支出的內(nèi)容
行政單位支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。
(二)行政單位支出的核算與管理
1 .行政單位各類支出
2 .行政單位支出的確認(rèn)與計(jì)量
行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn),并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出,應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn),并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。
(三)事業(yè)單位支出的核算與管理
1 .事業(yè)單位各類支出
2 .事業(yè)單位支出的確認(rèn)、計(jì)量與管理
事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)按照收付實(shí)現(xiàn)制,在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn),并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn),并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的界限,經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)配比。行政事業(yè)單位從財(cái)政部門或者上級(jí)預(yù)算單位、主管部門取 得的 項(xiàng) 目(專項(xiàng))資金,應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用,??顚S?、單獨(dú)核算,并按照規(guī)定向同級(jí)財(cái)政部門或者上級(jí)預(yù)算單位、主管部門報(bào)告資金使用情況,接受財(cái)政部門和上級(jí)預(yù)算單位、主管部門的檢查監(jiān)督。
六、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)
(一)凈資產(chǎn)的內(nèi)容
行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金 、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余等。
(二) 行政單位凈資產(chǎn)的核算與管理
1.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余
財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成,或因故未執(zhí)行,下一年度需要按照原定用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成,或因故終止,剩余的財(cái)政撥款滾存資金。行政單位應(yīng)當(dāng)于年末將財(cái)政撥款收人、經(jīng)費(fèi)支 出 (財(cái)政撥款支出)的本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),并于年末將財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)人財(cái)政撥款結(jié)余。行政單位從其他單位調(diào)人財(cái)政撥款結(jié)余資金或額度 ,或者上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的,相應(yīng)增加或減少財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余。
2.其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。
行政單位應(yīng)當(dāng)于年末將其他收人、經(jīng) 費(fèi) 支 出 (其他資金支出)、撥出經(jīng)費(fèi)本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
3.資產(chǎn)基金
資產(chǎn)基金是指行政單位的預(yù)付賬款、存 貨 、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn) 、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款、取得其他非貨幣性資產(chǎn)時(shí)予以確認(rèn),在收到預(yù)付賬款購(gòu)買的物資或服務(wù)、領(lǐng)用和發(fā)出存貨及政府儲(chǔ)備物資、計(jì)提固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷、對(duì)外調(diào)出、捐贈(zèng)、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖減。
4.待償債凈資產(chǎn)
待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。
待償債凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)予以確認(rèn),在償付及核銷應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)予以沖減。
(三)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算與管理
1.事業(yè)基金
事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn),其來(lái)源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額,此外還包括非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)剩余資金轉(zhuǎn)入的金額。事業(yè)基金可以用于彌補(bǔ)以后年度收支差額。事業(yè)單位以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí),應(yīng)當(dāng)按照投資成本金額,減少事業(yè)基金并增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資);對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息時(shí) ,應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)并增加事業(yè)基金。
2.非流動(dòng)資產(chǎn)基金
非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。
非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn),在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)予以沖減,在處置非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)予以沖銷。
3.專用基金
專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn),主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等。專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、??顚S玫脑瓌t,支出不得超出基金規(guī)模。
4.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收人與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。其中,結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成,或者因故未執(zhí)行,下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金;結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成,或者因故終止,當(dāng)年剩余的資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn);財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),并于年末將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)人財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。事業(yè)單位由主管部門調(diào)出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度,或者收到主管部門調(diào)人財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的,相應(yīng)減少或增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。
5.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收人與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收人、上級(jí)補(bǔ)助收人、附屬單位上繳收人、其他收人本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收人結(jié)轉(zhuǎn)人非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)人非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。年末,應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分析,將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金繳回原專項(xiàng)資金撥入單位,或者留歸本單位使用轉(zhuǎn)人事業(yè)基金。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。
6.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收人與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。
(1)事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收人、上級(jí)補(bǔ)助收人、附屬單位上繳收人、其他收人本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收人結(jié)轉(zhuǎn)人事業(yè)結(jié)余,將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出,以及對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支
出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人事業(yè)結(jié)余。年末,應(yīng)將事業(yè)結(jié)余(或虧損)轉(zhuǎn)人非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。
(2)經(jīng)營(yíng)結(jié)余。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將經(jīng)營(yíng)收人、經(jīng)營(yíng)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人經(jīng)營(yíng)結(jié)余。
經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)人非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,但如為經(jīng)營(yíng)虧損,則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
(3)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余(指事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營(yíng)結(jié)余的合計(jì)數(shù),或經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)事業(yè)虧損后的結(jié)余數(shù)),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配:一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)繳所得稅;二是事業(yè)單位按規(guī)定提取職工福利基金。進(jìn)行上述分配后,應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)人事業(yè)基金。
七、行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
在財(cái)政直接支付方式下,行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金,應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付人賬通知書時(shí),按人賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收人,并計(jì)人相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn);在財(cái)政授權(quán)支付方式下,行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書時(shí),按照通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收人,并增記零余額賬戶用款額度,支用額度時(shí)作沖減零余額賬戶用款額度的會(huì)計(jì)處理。行政事業(yè)單位年終因?qū)嵭袊?guó)庫(kù)集中支付所形成的結(jié)余資金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在財(cái)政直接支付方式下,行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,確認(rèn)收人并增記財(cái)政應(yīng)返還額度;下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后,行政事業(yè)單位在發(fā)生實(shí)際支出時(shí),作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。在財(cái)政授權(quán)支付方式下,行政事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí),增記財(cái)政應(yīng)返還額度,并沖減零余額賬戶用款額度;如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù),根據(jù)兩者的差額,確認(rèn)收人并增記財(cái)政應(yīng)返還額度。下年初恢復(fù)額度或下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí),作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。
八、行政事業(yè)單位其他特殊業(yè)務(wù)或事項(xiàng)
(一)關(guān)于基建并賬
行政事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算外,還應(yīng)至少按月將基建賬數(shù)據(jù)并人 單位“大賬”,即至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額,在“大賬”中按《行政單位會(huì)計(jì)制度》或 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 的規(guī)定進(jìn)行處理。
(二)關(guān)于以前年度調(diào)整事項(xiàng)
行政事業(yè)單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更,涉及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的,行政單位分別通過(guò)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ” 等科目核算,事業(yè)單位分別通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金” 等科目核算。
九、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告
(一)行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成及內(nèi)容
行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表和財(cái)政撥款收人支出表等。
(二)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成及內(nèi)容
事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表和財(cái)政補(bǔ)助收人支出表。
(三)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求
十、政府財(cái)務(wù)報(bào)告
(一)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容
1.政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成及內(nèi)容
2.政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成及內(nèi)容
(二)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制
1.政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制
2.政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制
第七節(jié) 內(nèi)部控制
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)、原則和組織實(shí)施
(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)
(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則
(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織與實(shí)施
二、行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法
(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制
(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
(三)風(fēng)險(xiǎn)控制方法
三、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制
(一)建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)
單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門,負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí),應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。
(二)建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制
1.建立單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制
2.建立健全議事決策機(jī)制
3.建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制
(三)對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求
(四)編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求
1.嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備
2.落實(shí)崗位責(zé)任制,確保不相容崗位相互分離
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理,完善財(cái)務(wù)管理制度
4.按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息
5.建立財(cái)會(huì)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制
(五)運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制
單位應(yīng)當(dāng)對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理,將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌人單位信息系統(tǒng)中。
四、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制
(一)預(yù)算業(yè)務(wù)控制
單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度 ,合理設(shè)置崗位,明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離。
1.預(yù)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)
(1)預(yù)算編制的過(guò)程短,時(shí)間緊張,準(zhǔn)備不充分,可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低 ;財(cái)會(huì)部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通或業(yè)務(wù)部門不參與其中,可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行,預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)和基建管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié);預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗糙,隨意性大,可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。
(2)單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理,可能導(dǎo)致內(nèi)部各部門財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配,影響部門職責(zé)的履行和資金使用效率。
(3)未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算,資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無(wú)序,存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題,可能會(huì)影響預(yù)算的嚴(yán)肅性;不對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析,溝通不暢,可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或偏慢。
(4)未按規(guī)定編報(bào)決算報(bào)表,不重視決算分析工作,決算分析結(jié)果未得到有效運(yùn)用,單位決算與預(yù)算相互脫節(jié),可能導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下;未按規(guī)定開展預(yù)算績(jī)效管理,評(píng)價(jià)結(jié)果未得到有效應(yīng)用,可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督。
2.預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施
單位的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。
(1)落實(shí)單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任。
(2)采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性。單位財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策,做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn),統(tǒng)一部署預(yù)算編報(bào)工作 ,確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。
(3)建立單位內(nèi)部部門之間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。
(4)完善編制方法,細(xì)化預(yù)算編制。
(5)強(qiáng)化相關(guān)部門的審核責(zé)任。
(6)重大預(yù)算項(xiàng)目采取立項(xiàng)評(píng)審方式。
3.預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施
(1)明確預(yù)算批復(fù)的責(zé)任。明確財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部的預(yù)算批復(fù)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理;設(shè)置預(yù)算管理崗負(fù)責(zé)單位內(nèi)部預(yù)算批復(fù)工作,對(duì)按法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解和細(xì)化;設(shè)立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組(或者通過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的內(nèi)部分配實(shí)施統(tǒng)一決策。
(2)合理進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解。內(nèi)部指標(biāo)分解應(yīng)按照各部門(及各下屬單位)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行分配,對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃的預(yù)算金額、標(biāo)準(zhǔn)和具體支出方向進(jìn)行限定。
(3)合理采用內(nèi)部預(yù)算批復(fù)方法。
(4)嚴(yán)格控制內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整。單位應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算追加調(diào)整的相關(guān)制度和審批程序。
4.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支,確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。
(1)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)控制。
(2)預(yù)算執(zhí)行審核和審批控制。
(3)資金支付控制。
(4)預(yù)算執(zhí)行分析控制。單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制,定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況。單位可以通過(guò)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議的形式,開展預(yù)算執(zhí)行分析。預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)應(yīng)研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題,提出改進(jìn)措施,提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。
5.決算與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施
(1)決算控制;
(2)績(jī)效評(píng)價(jià)控制。
(二)收支業(yè)務(wù)控制
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理,建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度,合理設(shè)置崗位 ,明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,確保收款和會(huì)計(jì)核算、支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型,明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
1.收入業(yè)務(wù)控制
(1)收人業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。
①各項(xiàng)收人未按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收,或者收費(fèi)許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢,可能導(dǎo)致收費(fèi)不規(guī)范或亂收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn);
②未由財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一辦理收人業(yè)務(wù),缺乏收人統(tǒng)一管理和監(jiān)控,其他部門和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù),可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè) “小金庫(kù) ” 的風(fēng)險(xiǎn);③ 違 反 “ 收支兩條線 ” 管理規(guī)定,截留、挪用、私分應(yīng)繳財(cái)政的收人,或者各項(xiàng)收人不人賬或設(shè)立賬外賬,可 能 導(dǎo) 致私設(shè)“小金庫(kù)”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn);
④執(zhí)收部門和財(cái)會(huì)部門溝通不夠,單位沒(méi)有掌握所有收人項(xiàng)目的金額和時(shí)限,造成應(yīng)收未收,可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn);
⑤沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)各類票據(jù)、印章的管控和落實(shí)保管責(zé)任,可能導(dǎo)致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)收人業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。
①對(duì)收人業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理。明確由財(cái)會(huì)部門歸口管理各項(xiàng)收人并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收人的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù),確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收,及時(shí)人賬。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收人金額是否與合同約定相符;對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況,明確責(zé)任主體,落實(shí)催收責(zé)任。
② 嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。有政府非稅收人收繳職能的單位,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入,按照規(guī)定開具財(cái)政票據(jù),做到收繳分離 、票款一致,并及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶,不得以任何形式截留、挪用或者私分。
③建立收人分析和對(duì)賬制度。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)收人預(yù)算、所掌握的合同情況 ,對(duì)收人征收情況的合理性進(jìn)行分析,判斷有無(wú)異常情況;應(yīng)定期與負(fù)有征收義務(wù)的部門進(jìn)行對(duì)賬,及時(shí)檢查并作出必要的處理。
④建立健全票據(jù)和印章管理制度。單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定票據(jù)保管、登記、使用和檢查的責(zé)任。財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員,建立票據(jù)臺(tái)賬,做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用,不得拆本使用,做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備,并做到人走柜鎖。單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù),不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。
2.支出業(yè)務(wù)控制
(1)支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。
①支出申請(qǐng)不符合預(yù)算管理要求,支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定,基本支出與項(xiàng)目支出之間相互擠占,可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);
②支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍?、審批,重大支出未?jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定,可能導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn);
③支出不符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,可能導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn);
④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷,可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn);
⑤對(duì)各項(xiàng)支出缺乏定期的分析與監(jiān)控,對(duì)重大問(wèn)題缺乏應(yīng)對(duì)措施,可能導(dǎo)致單位支出失控的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。
①明確各支出事項(xiàng)的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。
②加強(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制。
③加強(qiáng)支出審批控制。單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批,不得越權(quán)審批。
④加強(qiáng)支出審核控制。財(cái)會(huì)部門在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類單據(jù),重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法,內(nèi)容是否真實(shí)、完整,使用是否準(zhǔn)確,是否符合預(yù)算 ,審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù),并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章。通常對(duì)原始單據(jù)也應(yīng)做出明確要求。超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說(shuō)明原因并附審批依據(jù),確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。
⑤加強(qiáng)資金支付和會(huì)計(jì)核算控制。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù),簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿,涉及合同或者內(nèi)部簽報(bào)的,財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)部門提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報(bào)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。
⑥加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制。單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告,為單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持。對(duì)于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況,應(yīng)及時(shí)采取有效措施。
3.債務(wù)業(yè)務(wù)控制
根據(jù)國(guó)家規(guī)定可以舉借債務(wù)的單位應(yīng)當(dāng)建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度,加強(qiáng)對(duì)債務(wù)的管理。
(1)債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。
①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策,擅自對(duì)外舉借大額債務(wù),可能導(dǎo)致不能按期還本付息、單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn);
②債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán),債務(wù)的具體情況不清,沒(méi)有做好還本付息的相關(guān)安排,可能導(dǎo)致單位利益受損或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);
③債務(wù)沒(méi)有按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定納人單位會(huì)計(jì)核算,形成賬外債務(wù),可能導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)債務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。
①不相容崗位分離控制。單位應(yīng)當(dāng)指定專門部門或者崗位負(fù)責(zé)債務(wù)管理,明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,實(shí)施不相容崗位相互分離,確保債務(wù)管理與資金收付、債務(wù)管理與債務(wù)會(huì)計(jì)核算、債務(wù)會(huì)計(jì)核算與資金收付等不相容崗位相互分離。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
②授權(quán)審批控制。單位應(yīng)當(dāng)建立舉借和償還債務(wù)的審批程序。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證,并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。
③曰常管理控制。單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會(huì)計(jì)核算和檔案保管工作。加強(qiáng)債務(wù)的對(duì)賬和檢査控制,定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額,進(jìn)行債務(wù)清理,防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府采購(gòu)管理,建立健全政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理、政府采購(gòu)活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度,明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,確保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。
1.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)
(1)政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理和預(yù)算編制部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào),沒(méi)有編制采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃,政府采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃編制不合理,可能導(dǎo)致采購(gòu)失敗或者資金、資產(chǎn)浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn);
(2)政府采購(gòu)活動(dòng)不規(guī)范,未按規(guī)定選擇采購(gòu)方式、發(fā)布采購(gòu)信息,以化整為零或其他方式規(guī)避公開招標(biāo),在招投標(biāo)中存在舞弊行為,可能導(dǎo)致單位被提起訴訟或受到處罰、采購(gòu)的產(chǎn)品價(jià)高質(zhì)次、單位資金損失的風(fēng)險(xiǎn);
(3)采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范,付款審核不嚴(yán)格,可能導(dǎo)致實(shí)際接收產(chǎn)品與采購(gòu)合同約定有差異、資金損失或單位信用受損等風(fēng)險(xiǎn);
(4)采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案保管不善,可能導(dǎo)致采 購(gòu)業(yè)務(wù)無(wú)效、責(zé)任不清等風(fēng)險(xiǎn)。
2.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
(1)合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位。
(2)采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理。單位應(yīng)當(dāng)按照“先預(yù)算、后計(jì)劃、再采購(gòu)”的工作原則,根據(jù)本單位實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購(gòu)預(yù)算,按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購(gòu)計(jì)劃,實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制計(jì)劃,計(jì)劃控制采購(gòu),采購(gòu)控制支付。
(3)采購(gòu)活動(dòng)管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的管理,對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施歸口管理,在政府采購(gòu)活動(dòng)中建立政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)申請(qǐng)的內(nèi)部審核,按照規(guī)定選擇政府采購(gòu)方式、發(fā)布政府采購(gòu)信息。對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購(gòu)方式等事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審核,嚴(yán)格履行審批手續(xù)。
(4)采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收的管理,根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和政府采購(gòu)文件,由指定部門或?qū)H藢?duì)所購(gòu)物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收,并出具驗(yàn)收證明。
(5)質(zhì)疑投訴答復(fù)管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理 ,指定牽頭部門負(fù)責(zé)、相關(guān)部門參加,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定做好政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。
(6)采購(gòu)業(yè)務(wù)記錄控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的記錄控制。妥善保管政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)資料。定期對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì),并在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。
(7)涉密采購(gòu)項(xiàng)目管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目安全保密的管理 ,規(guī)范涉密項(xiàng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序。對(duì)于涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目,單位應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商或采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款。
(四)資產(chǎn)控制
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理,建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度,合理設(shè)置崗位,明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,確保資產(chǎn)安全和有效使用。
1.貨幣資金控制
(1)貨幣資金業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。
①財(cái)會(huì)部門未實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離,出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理,由一個(gè)人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章,可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn);
②對(duì)資金支付申請(qǐng)沒(méi)有嚴(yán)格審核把關(guān),支付申請(qǐng)缺乏必要的審批手續(xù),大額資金支付沒(méi)有實(shí)行集體決策和審批,可能導(dǎo)致資金被非法套取或者被挪用的風(fēng)險(xiǎn);
③貨幣資金的核查控制不嚴(yán),未建立定期、不定期抽查核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度,可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn);
④未按照有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶管理,出租、出借賬戶,可能導(dǎo)致單位違法違規(guī)或者利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。
①不相容崗位分離控制。單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制,合理設(shè)置崗位,不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程,確保不相容崗位相互分離。
關(guān)鍵控制措施包括如下幾個(gè)方面:
一是加強(qiáng)出納人員管理。任用出納人員之前應(yīng)當(dāng)對(duì)其職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力和背景等進(jìn)行必要的調(diào)查,確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力。出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收人、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。
二是加強(qiáng)印章管理。嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管,個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備,并做到人走柜鎖。
三是加強(qiáng)簽章管理。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
②授權(quán)審批控制。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度,明確審批人對(duì)貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。
③銀行賬戶控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理,嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。禁止出租、出借銀行賬戶。
④貨幣資金核查控制。單位應(yīng)當(dāng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金,核對(duì)銀行存款余額,抽査銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表,核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,并按照相關(guān)規(guī)定處理。
2.實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)控制
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,強(qiáng)化對(duì)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。
(1)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)。
①資產(chǎn)管理職責(zé)不清,沒(méi)有明確歸口管理部門,沒(méi)有明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任,可能導(dǎo)致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風(fēng)險(xiǎn);
②資產(chǎn)管理不嚴(yán),資產(chǎn)領(lǐng)用、發(fā)出缺乏嚴(yán)格登記審批制度,沒(méi)有建立資產(chǎn)臺(tái)賬和定期盤點(diǎn)制度,可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn);
③未按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置等業(yè)務(wù),可能導(dǎo)致資產(chǎn)配備超標(biāo)、資源浪費(fèi)、資產(chǎn)流失、投資遭受損失等風(fēng)險(xiǎn);
④資產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng)、長(zhǎng)期閑置,可能導(dǎo)致資產(chǎn)使用年限減少、使用效率低下的風(fēng)險(xiǎn);
⑤對(duì)應(yīng)當(dāng)投保的資產(chǎn)不辦理投保,不能有效防范資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。
①明確各種資產(chǎn)的歸口管理部門。
②明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人,落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用,并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。
③按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定,明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。
④建立資產(chǎn)臺(tái)賬,加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。單位應(yīng)當(dāng)定期清査盤點(diǎn)資產(chǎn),確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬,發(fā)現(xiàn)不符的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,并按照相關(guān)規(guī)定處理。
⑤建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng),做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工作,實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。
3.對(duì)外投資控制
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資的管理,建立健全對(duì)外投資內(nèi)部管理制度,合理設(shè)置崗位,明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估、對(duì)外投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。
(1)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。
①未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資,可能導(dǎo)致對(duì)外投資失控、國(guó)有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊;
②對(duì)外投資決策程序不當(dāng),未經(jīng)集體決策,缺乏充分可行性論證,超過(guò)單位的資金實(shí)力進(jìn)行投資,可能導(dǎo)致投資失敗和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);
③沒(méi)有明確管理責(zé)任、建立科學(xué)有效的資產(chǎn)保管制度,沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的追蹤管理,可能導(dǎo)致對(duì)外投資被侵吞或者嚴(yán)重虧損。
(2)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。
①投資立項(xiàng)控制。單位應(yīng)當(dāng)明確投資的管理部門,審慎選擇對(duì)外投資項(xiàng)目,對(duì)項(xiàng)目可行性要進(jìn)行嚴(yán)格周密論證。
②投資決策控制。單位對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。
③投資實(shí)施控制。投資立項(xiàng)通過(guò)以后,應(yīng)當(dāng)編制投資計(jì)劃,嚴(yán)格按照計(jì)劃確定的項(xiàng)目、進(jìn)度、時(shí)間、金額和方式投出資產(chǎn)。
④追蹤管理控制。對(duì)于股權(quán)投資,單位應(yīng)當(dāng)指定部門或崗位對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理,及時(shí)掌握被投資單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況,對(duì)被投資單位的重要決策 、重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、關(guān)鍵人事變動(dòng)和收益分配,要及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào)。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算,及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地記錄對(duì)外投資的價(jià)值變動(dòng)和投資收益情況。
⑤建立責(zé)任追究制度。對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的部門及人員,應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。
(五)建設(shè)項(xiàng)目控制
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理,建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度,合理設(shè)置崗位 ,明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策 、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。
1.建設(shè)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)
(1)立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、決策不當(dāng)、審核審批不嚴(yán) 、盲目上馬,可能導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)甚至導(dǎo)致項(xiàng)目失??;
(2)違規(guī)或超標(biāo)建設(shè)樓、堂 、館 、所 ,可能導(dǎo)致財(cái)政資金極大浪費(fèi)或者單位違紀(jì);
(3)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案不合理,概預(yù)算脫離實(shí)際,技術(shù)方案未能有效落實(shí),可能導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量存在隱患、投資失控以及項(xiàng)目建成后運(yùn)行成本過(guò)高等風(fēng)險(xiǎn);
(4)招投標(biāo)過(guò)程中存在串通、 “ 暗箱操作 ” 或商業(yè)賄賂等舞弊行為,可能導(dǎo)致招標(biāo)工作違法違規(guī)、中標(biāo)人實(shí)際難以勝任等風(fēng)險(xiǎn);
(5)項(xiàng)目變更審核不嚴(yán)格、工程變更頻繁,可能導(dǎo)致預(yù)算超支、投資失控、工期延誤等風(fēng)險(xiǎn);
(6)建設(shè)項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算管理不嚴(yán)格,價(jià)款結(jié)算不及時(shí),項(xiàng)目資金不落實(shí)、使用管理混亂,可能導(dǎo)致工程進(jìn)度延遲或中斷、資金損失等風(fēng)險(xiǎn);
(7)竣工驗(yàn)收不規(guī)范、最終把關(guān)不嚴(yán),可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患;
(8)虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金,未經(jīng)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì),可能導(dǎo)致竣工決算失真等風(fēng)險(xiǎn);
(9)建設(shè)項(xiàng)目未及時(shí)辦理資產(chǎn)及檔案移交、資產(chǎn)未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)人賬,可能導(dǎo)致存在賬外資產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。
2.建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
(1)立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制。
①單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制,對(duì)項(xiàng)目建議和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定,確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定,嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。決策過(guò)程及各方面意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)形成書面文件,與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。
②單位應(yīng)當(dāng)擇優(yōu)選取具有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位,并簽訂合同,重大建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)采用招標(biāo)方式選取設(shè)計(jì)單位。
③單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制。項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告 、設(shè)計(jì)方案、概預(yù)算等應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核,出具評(píng)審意見(jiàn)。
(2)招標(biāo)控制。單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作,并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施,確保標(biāo)底編制、評(píng)標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行,保證招標(biāo)活動(dòng)的公平、公正和合法、合規(guī)。
(3)建設(shè)項(xiàng)目資金和工程價(jià)款支付控制。單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位下達(dá)的投資計(jì)劃和預(yù)算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行??顚S茫瑖?yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通,準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度,加強(qiáng)價(jià)款支付審核,按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。
(4)工程變更控制。經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額,未經(jīng)批準(zhǔn),不得調(diào)整和突破。如需調(diào)整投資概算,應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。單位建設(shè)項(xiàng)目工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。
(5)項(xiàng)目記錄控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理,做好相關(guān)文件、資料的收集、整理、歸檔和保管工作。
(6)竣工決算控制。建設(shè)項(xiàng)目竣工后,單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算,組織竣工決算審計(jì),并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設(shè)項(xiàng)目巳實(shí)際投人使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的,單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估人賬,轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。
(六)合同控制
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理,建立健全合同內(nèi)部管理制度,合理設(shè)置崗位,明確合同授權(quán)審批制度,確保合同管理規(guī)范有序開展;確定合同歸口管理部門,建立財(cái)務(wù)部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。
1.合同管理的主要風(fēng)險(xiǎn)
(1)未明確合同訂立的范圍和條件,對(duì)應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未訂立合同,或者違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同,可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn);
(2)故意將需要招標(biāo)管理或需要較髙級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同拆分成標(biāo)的金額較小的若干不重要的合同,規(guī) 避國(guó)家有關(guān)規(guī)定,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn);
(3)對(duì)合同對(duì)方的資格審查不嚴(yán)格,對(duì)方當(dāng)事人不具有相應(yīng)的能力和資質(zhì),可能導(dǎo)致合同無(wú)效或單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn);
(4)對(duì)技術(shù)性強(qiáng)或法律關(guān)系復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),未組織熟悉技術(shù)、法律和財(cái)會(huì)知識(shí)的人員參與談判等相關(guān)工作,對(duì)合同條款、格式審核不嚴(yán)格,可能使單位面臨訴訟或經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn);
(5)未明確授權(quán)審批和簽署權(quán)限,合同專用章保管不善,可能發(fā)生未經(jīng)授權(quán)或超越權(quán)限對(duì)外訂立合同的風(fēng)險(xiǎn);
(6)合同生效后,對(duì)合同條款未明確約定的事項(xiàng)沒(méi)有及時(shí)協(xié)議補(bǔ)充,可能導(dǎo)致合同無(wú)法正常履行的風(fēng)險(xiǎn);
(7)未按合同約定履行合同,可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損或面臨訴訟的風(fēng)險(xiǎn);
(8)對(duì)合同履行缺乏有效監(jiān)控,未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或采取有效措施彌補(bǔ)損失 ,可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn);
(9)未按規(guī)定的程序辦理合同變更、解除等,可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn);
(10)合同及相關(guān)資料的登記、流轉(zhuǎn)和保管不善,合同及相關(guān)資料丟失,可能導(dǎo)致影響合同正常履行、產(chǎn)生合同糾紛的風(fēng)險(xiǎn);
(11)合同涉及的國(guó)家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密泄露,可能導(dǎo)致單位或國(guó)家利益受損的風(fēng)險(xiǎn);
(12)合同糾紛處理不當(dāng),可能導(dǎo)致單位利益、信譽(yù)和形象受損的風(fēng)險(xiǎn)。
2.合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
(1)合同訂立控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理,明確合同訂立的范圍和條件。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同,應(yīng)當(dāng)組織法律 、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判,必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作。談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見(jiàn),應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保管。單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和使用合同專用章。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對(duì)外簽訂合同,嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。
(2)合同履行控制。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控。合同履行過(guò)程中,因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o(wú)法按時(shí)履行的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。單位應(yīng)當(dāng)建立合同履行監(jiān)督審查制度,對(duì)合同履行中簽訂補(bǔ)充合同,或變更、解除合同等應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同履行情況辦理價(jià)款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的,財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。
(3)合同登記控制。合同歸口管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同登記的管理,定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔,詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況,實(shí)行對(duì)合同的全過(guò)程管理。與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交財(cái)務(wù)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作,未經(jīng)批準(zhǔn),不得以任何形式泄露合同訂立與履行過(guò)程中涉及的國(guó)家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。
(4)合同糾紛控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的,單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的,雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議;合同糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的,經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告,并根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。
五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督
(一)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)
1.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的實(shí)施主體
單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)H素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià) ,并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。
2.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容
內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是對(duì)單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn),內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
3.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告
單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn),指出內(nèi)部控制存在的缺陷,并提出整改建議。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提交單位負(fù)責(zé)人。
(二)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督
1.內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體
內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立。對(duì)于設(shè)立了獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門或者專職內(nèi)部審計(jì)崗位的單位,應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計(jì)部門或者崗位作為內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體,同時(shí)還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門在內(nèi)部監(jiān)督中的作用;對(duì)于沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門或崗位,或者內(nèi)部審計(jì)部門因人手不足、力量薄弱等原因無(wú)法有效履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的單位,可以成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組履行相應(yīng)的職能。
2.內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容和要求
負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況,以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率,通常不能少于一年一次。
(三)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督
1.財(cái)政部門的外部監(jiān)督
國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,有針對(duì)性地提出檢查意見(jiàn)和建議 ,并督促單位進(jìn)行整改。
2.審計(jì)部門的外部監(jiān)督
國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施的有效性,揭示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷,有針對(duì)性地提出審計(jì)處理意見(jiàn)和建議,并督促單位進(jìn)行整改。
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