《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)

2018《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)

我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2018《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融工具會(huì)計(jì)第二節(jié)的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)

【考頻分析】

考頻：★

復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2014年有考核。

【高頻考點(diǎn)】：

1.終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

存在下列情形之一的，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：

①企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

②企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)。

③附重大價(jià)外看跌期權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。

（2）企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

2.不終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

（1）企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

以下情形通常就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：

①采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

②將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購(gòu)買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償。這種情形經(jīng)常出現(xiàn)在資產(chǎn)證券化實(shí)務(wù)中。

③附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)，如采用買斷式回購(gòu)、質(zhì)押式回購(gòu)交易賣出債券等。

④在附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售中，企業(yè)出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，并與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)互換協(xié)議，如將該資產(chǎn)產(chǎn)生的利息現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或變動(dòng)利率付款額，該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的所有增減變動(dòng)由企業(yè)承擔(dān)。

⑤附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)按照與購(gòu)買方之間簽訂的看跌期權(quán)合約，購(gòu)買方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給該企業(yè)，但從合約條款判斷，由于該看跌期權(quán)為重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，致使購(gòu)買方到期時(shí)或到期前很可能會(huì)行權(quán)。

⑥融券業(yè)務(wù)。證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費(fèi)用。

（2）企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。所確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。