高級會計(jì)師考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題二
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一、案例分析題
1. 金星有限責(zé)任公司是華北地區(qū)較大的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司,近年來,其業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大,范圍已涉足北上廣。2012年,公司取得了輝煌的成績。在取得成就的同時(shí),公司管理層沒有忘記企業(yè)經(jīng)營過程中時(shí)刻存在的風(fēng)險(xiǎn),因此,專門設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門。風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門主要負(fù)責(zé)人王琳,對2012年及以前的經(jīng)營情況進(jìn)行了分析,對公司的風(fēng)險(xiǎn)情形進(jìn)行了歸納:
(1)公司在開發(fā)房地產(chǎn)的過程中,要與建筑商進(jìn)行合作。與公司正常合作的建筑商共有10家,經(jīng)查,有兩家管理較松懈,對建筑工人的操作規(guī)范要求不達(dá)標(biāo),同時(shí),存在偷工減料的現(xiàn)象。公司與這兩家建筑商也進(jìn)行過反復(fù)溝通,但效果不明顯。王琳建議拒絕與其合作。
(2)公司在房地產(chǎn)開發(fā)過程中,由于工作人員常常到施工現(xiàn)場,存在受到人身傷害的可能性,僅2012年,就有五名管理人員在施工現(xiàn)場受到不同程度的人身傷害。因此,王琳建議為公司所有員工購買人身意外傷害險(xiǎn)。
(3)幾年以前,房地產(chǎn)公司采用的是開發(fā)前預(yù)售,解決了開發(fā)過程中早期的資金缺口。近年來,隨著國家調(diào)控的進(jìn)行,開發(fā)時(shí)必須取得房屋預(yù)售許可證方可銷售,因此,公司時(shí)常面臨資金不足問題,王琳建議公司與銀行簽訂應(yīng)急資本協(xié)議,在資金嚴(yán)重短缺時(shí),由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營。
要求:判斷上述各種情況下,王琳的建議屬于哪種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略并簡要說明理由。
【正確答案】 (1)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指某項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大,并且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不利后果很嚴(yán)重,企業(yè)主動放棄或停止該活動。該公司合作的兩家建筑商人員管理、建筑質(zhì)量存在問題,經(jīng)過反復(fù)溝通,但效果不明顯,將給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn),因此,應(yīng)拒絕與其合作(交易),以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
(2)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)為避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失,有意識地將可能產(chǎn)生損失的活動或與損失有關(guān)的財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)不會降低其可能的嚴(yán)重程度,只是從一方移除后轉(zhuǎn)移到另一方。該公司的職員由于常到施工現(xiàn)場,經(jīng)常受到人身傷害,通過購買人身意外傷害險(xiǎn),則將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司。
(3)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略是風(fēng)險(xiǎn)降低。風(fēng)險(xiǎn)降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后,采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失,將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。該公司由于資金經(jīng)營發(fā)生短缺,為了應(yīng)付這種事件發(fā)生給公司帶來的風(fēng)險(xiǎn),公司與銀行簽訂了應(yīng)急資本協(xié)議,規(guī)定在災(zāi)害發(fā)生時(shí),由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營。
【答案解析】
2. ABC公司是一家集團(tuán)企業(yè),通過資本紐帶擁有多家單獨(dú)經(jīng)營、無聯(lián)系的企業(yè)股份。公司的董事會由主席即首席執(zhí)行官及7名執(zhí)行董事和8名獨(dú)立董事組成。公司主要管理崗位,例如財(cái)務(wù)總監(jiān)等職位統(tǒng)一由首席執(zhí)行官批準(zhǔn)任免。公司還另外設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)委員會和提名委員會。內(nèi)審部門每月向會計(jì)部門主管作口頭匯報(bào)。最近,該公司一名獨(dú)立董事的夫人在隱瞞了自己與該獨(dú)立董事關(guān)系的情況下被公司聘為營銷總監(jiān)。另外一名獨(dú)立董事每年從公司領(lǐng)取的薪酬為30萬元,由于事務(wù)繁忙,一直未能參加公司舉行的相關(guān)會議。
要求:根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式的要求,分析、判斷該公司的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在哪些缺陷?
【正確答案】 根據(jù)上述事實(shí),與企業(yè)治理方面的要求相比,公司存在以下缺陷:
(1)領(lǐng)導(dǎo)董事會的董事會主席與負(fù)責(zé)公司運(yùn)營的首席執(zhí)行官應(yīng)由不同的人擔(dān)任。這樣能夠確保任何職位的人員均不會對公司的運(yùn)營造成太大影響,并保證公司內(nèi)部的權(quán)力平衡。
(2)內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告,同時(shí)向董事會而非會計(jì)部門主管提供報(bào)告。從而確保董事會在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)?nèi)審部門的建議付諸實(shí)施。
(3)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)(或相應(yīng)職位)應(yīng)由董事會批準(zhǔn)認(rèn)命。
(4)獨(dú)立董事的夫人在隱瞞了自己與該獨(dú)立董事關(guān)系的情況下被公司聘為營銷總監(jiān),將無法保證該獨(dú)立董事的獨(dú)立決策,因此,該董事應(yīng)向董事會披露。
(5)董事會成員應(yīng)在分配給他們的重要任務(wù)上花費(fèi)必要的時(shí)間,因此董事會應(yīng)要求董事會成員投入足夠的時(shí)間和精力以履行其董事職責(zé)。而該公司一名獨(dú)立董事由于事務(wù)繁忙,一直未能參加公司舉行的相關(guān)會議,說明并未投入足夠的時(shí)間和精力,違反了鼓勵提升業(yè)績的原則。
(6)該公司的薪酬和責(zé)任不合理。一位獨(dú)立董事每年從公司領(lǐng)取的薪酬為30萬元,但由于事務(wù)繁忙,一直未能參加公司舉行的相關(guān)會議。其薪酬與企業(yè)業(yè)績之間沒有明確的關(guān)系,違反了公平的薪酬和責(zé)任原則。
【答案解析】
3. 華瑞集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡稱“華瑞集團(tuán)”)為國有控股公司,其前身為華虹電視機(jī)廠和瑞鑫電子產(chǎn)品研究所,2001年改制后,華虹電視機(jī)廠和瑞鑫電子產(chǎn)品研究所合并成立了華瑞有限責(zé)任公司,2004年,成立了華瑞集團(tuán)有限責(zé)任公司,下轄海興科技股份有限公司,宏遠(yuǎn)科技股份有限公司等數(shù)十家子公司及中科電子研究中心等多個研發(fā)單位。2006年,經(jīng)證監(jiān)會發(fā)審委審批,宏遠(yuǎn)科技股份有限公司(以下簡稱“宏遠(yuǎn)公司”)在上交所上市成功。
華瑞集團(tuán)多年來一直以家用電子產(chǎn)品為發(fā)展方向,主要產(chǎn)品涉及到彩電、冰箱、空調(diào)、微波爐等家電產(chǎn)業(yè),并以此為依托,陸續(xù)開發(fā)了筆記本電腦、掌上電腦、數(shù)碼相機(jī)等多個項(xiàng)目。但今年以來,由于家電行業(yè)及電子產(chǎn)品的競爭激烈,且缺乏專有的分銷渠道,利潤在不斷的下降。為此,華瑞集團(tuán)及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略,開始積極向海外市場尋求發(fā)展,并向不同行業(yè)進(jìn)軍,以期實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2010年,華瑞集團(tuán)籌巨資收購了德國第一大家電零售商萊斯特有限公司。萊斯特有限公司擁有德國最大的分銷網(wǎng)絡(luò),并且在東歐地區(qū)的分銷網(wǎng)絡(luò)也是獨(dú)占鰲頭,其無孔不入的分銷策略一直是歐洲MBA教科書的經(jīng)典案例。對于這次收購,《萊茵河報(bào)》稱之為“中國的血液流入了歐洲的毛細(xì)血管”。并購之后,華瑞利用萊斯特的銷售網(wǎng)絡(luò),積極開拓德國以及東歐的市場,由于產(chǎn)品的質(zhì)量高而價(jià)格相對低廉,因此初期比較順利的打開了市場。但隨后不久遇到了新的問題,即由于產(chǎn)品的類型相對單一,技術(shù)性能上不夠先進(jìn),不符合歐洲中產(chǎn)階級家庭的需求,因此銷售也開始遇到了阻礙。
2010年,華瑞集團(tuán)投入巨資進(jìn)行3D視頻產(chǎn)品的研發(fā)工作,力求率先實(shí)現(xiàn)將3D技術(shù)在數(shù)字電視、掌上視頻產(chǎn)品、數(shù)碼攝像機(jī)、數(shù)碼相機(jī)中的應(yīng)用。同時(shí),亞洲的日本、韓國以及歐、美的企業(yè)也在研究3D技術(shù)在家庭中的應(yīng)用。由于起步較晚,且國內(nèi)相關(guān)的技術(shù)人才比較稀缺,華瑞集團(tuán)在這次競爭中暫時(shí)并未取得領(lǐng)先的地位。然而華瑞集團(tuán)的管理層信心堅(jiān)定,堅(jiān)持加大研發(fā)的投入力度,力求成為新技術(shù)產(chǎn)品的領(lǐng)頭羊。
2010年,華瑞集團(tuán)的戰(zhàn)略部提出,目前我國的廣告增長速度在世界依然名列前茅,但是在歐美非常流行的樓宇大屏幕廣告卻比較少,其原因固然有觀念的阻礙,但更主要的原因在于LED電子大屏幕的技術(shù)相對落后,或者產(chǎn)品質(zhì)量缺乏必要的保證,或者產(chǎn)品價(jià)格過高,使得各寫字樓不愿意引入LED電子大屏幕來做戶外廣告。而華瑞集團(tuán)管理層認(rèn)為,這是一個可供發(fā)展的好機(jī)會,雖然還缺乏經(jīng)驗(yàn),但充分可以利用以往在家電方面的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)及研發(fā)能力,并積極引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)來轉(zhuǎn)向LED電子大屏幕的研發(fā)和生產(chǎn)。于是2010年8月,按照華瑞集團(tuán)的要求,宏遠(yuǎn)公司和美國ABSN公司共同投資,設(shè)立了華恩高科有限責(zé)任公司,由宏遠(yuǎn)集團(tuán)控股并投入資金和廠房,ABSN公司投入技術(shù)、設(shè)備,共同研發(fā)生產(chǎn)LED電子大屏幕。
要求:
(1)簡述一體化戰(zhàn)略以及其基本類型,并根據(jù)資料判斷華瑞集團(tuán)收購萊斯特公司屬于何種類型;
(2)簡述多元化戰(zhàn)略的類型,并判斷宏遠(yuǎn)公司投資設(shè)立華恩高科有限公司屬于哪種多元化的類型;
(3)簡述研發(fā)戰(zhàn)略的類型,并分析判斷華瑞集團(tuán)進(jìn)行3D視頻產(chǎn)品研發(fā)工作所屬的類型。
【正確答案】 (1)一體化戰(zhàn)略是指企業(yè)對具有優(yōu)勢和增長潛力的產(chǎn)品或業(yè)務(wù),沿其經(jīng)營鏈條的縱向或橫向擴(kuò)大業(yè)務(wù)的深度和廣度,以擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,實(shí)現(xiàn)企業(yè)增長。一體化戰(zhàn)略按照業(yè)務(wù)拓展的方向可以分為縱向一體化和橫向一體化。
①縱向一體化是指企業(yè)向原生產(chǎn)活動的上游和下游生產(chǎn)階段擴(kuò)展。縱向一體化包括前向一體化和后向一體化。前向一體化指企業(yè)控制其原屬客戶公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。后向一體化指企業(yè)介入原供應(yīng)商的生產(chǎn)活動。
②橫向一體化戰(zhàn)略是指企業(yè)收購、兼并或聯(lián)合競爭企業(yè)的戰(zhàn)略。企業(yè)采用橫向一體化戰(zhàn)略的主要目的是減少競爭壓力、實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和增強(qiáng)自身實(shí)力以獲取競爭優(yōu)勢。
華瑞集團(tuán)收購萊斯特公司,屬于縱向一體化戰(zhàn)略中的前向一體化戰(zhàn)略。
(2)多元化戰(zhàn)略分為相關(guān)多元化和不相關(guān)多元化兩種類型。
其中,相關(guān)多元化是指雖然企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)具有新的特征,但它與現(xiàn)有業(yè)務(wù)領(lǐng)域具有戰(zhàn)略上的適應(yīng)性,在技術(shù)、工藝、銷售渠道或產(chǎn)品等方面具有共同的或者相近的特點(diǎn)。
不相關(guān)多元化是指企業(yè)通過收購、兼并其他行業(yè)的業(yè)務(wù)或投資于其他行業(yè),開拓出與企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)領(lǐng)域沒有關(guān)系的業(yè)務(wù)。
宏遠(yuǎn)公司投資設(shè)立華恩高科有限公司研發(fā)生產(chǎn)LED大屏幕屬于相關(guān)多元化。
(3)企業(yè)的研究與開發(fā)戰(zhàn)略可分為四種類型:進(jìn)攻型戰(zhàn)略、防御型戰(zhàn)略、技術(shù)引進(jìn)型戰(zhàn)略及部分市場戰(zhàn)略。
進(jìn)攻型戰(zhàn)略的目的是要通過開發(fā)或引入新產(chǎn)品,全力以赴地追求企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)水平的先進(jìn)性,搶占市場,在競爭中保持技術(shù)與市場的強(qiáng)有力的競爭地位。2010年,華瑞集團(tuán)投入巨資進(jìn)行3D視頻產(chǎn)品的研發(fā)工作,力求率先實(shí)現(xiàn)將3D技術(shù)在數(shù)字電視、掌上視頻產(chǎn)品、數(shù)碼攝像機(jī)、數(shù)碼相機(jī)中的應(yīng)用。屬于進(jìn)攻型戰(zhàn)略。
【答案解析】
4. 某企業(yè)擬進(jìn)行一項(xiàng)固定資產(chǎn)投資(均在投資期內(nèi)投入),該項(xiàng)目的現(xiàn)金流量表(部分)如下:
現(xiàn)金流量表(部分) 單位:萬元
投資期 | 營業(yè)期 | |||||
0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
凈現(xiàn)金流量 | -800 | -200 | 100 | 600 | B | 1000 |
累計(jì)凈現(xiàn)金流量 | -800 | -1000 | -900 | A | 100 | 1100 |
折現(xiàn)凈現(xiàn)金流量 | -800 | -180 | C | 437.4 | 262.44 | 590.49 |
要求:
(1)計(jì)算表中用英文字母表示的項(xiàng)目的數(shù)值;
(2)計(jì)算或確定下列指標(biāo):
①凈現(xiàn)值;
②包括投資期的靜態(tài)投資回收期和包括投資期的動態(tài)投資回收期;
③原始投資以及原始投資現(xiàn)值;
④現(xiàn)值指數(shù)。
【正確答案】 (1)計(jì)算表中用英文字母表示的項(xiàng)目的數(shù)值:
A=-900+600=-300
B=100-(-300)=400
假設(shè)折現(xiàn)率為r,則根據(jù)表中的數(shù)據(jù)可知:
180=200×(1+r)-1
即(1+r)-1=0.9
(1+r)-2=0.81
所以,C=100×0.81=81
(2)計(jì)算或確定下列指標(biāo):
①凈現(xiàn)值
=-800-180+81+437.4+262.44+590.49
=391.33(萬元)
②包括投資期的靜態(tài)投資回收期
=3+300/400=3.75(年)
包括投資期的動態(tài)投資回收期
=4+(590.49-391.33)/590.49=4.34(年)
③原始投資=800+200=1000(萬元)
原始投資現(xiàn)值=800+180=980(萬元)
④現(xiàn)值指數(shù)=(81+437.4+262.44+590.49)÷980=1.40
【答案解析】
5. 松江公司位于松花江北岸,成立于2011年,主要生產(chǎn)救生用品。在最初編制預(yù)算時(shí),設(shè)定購買的原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為10元/千克。然而隨著該原材料制造技術(shù)的后續(xù)進(jìn)步,以及市場競爭的加劇,目前絕大多數(shù)供應(yīng)商已經(jīng)將售價(jià)降低到9.2元/千克。由于該工廠的采購部門優(yōu)秀的議價(jià)能力,實(shí)際的采購價(jià)格為8元/千克。
在最初編制預(yù)算時(shí),設(shè)定的材料用量標(biāo)準(zhǔn)為2千克/件,后來,隨著工藝的改進(jìn),材料用量標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為1.8千克/件。
上月的預(yù)算產(chǎn)量為10000件,實(shí)際產(chǎn)量為9500件,實(shí)際單位用量為1.9千克/件。
要求:
(1)填寫下面的表格:
原始標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP | 修訂價(jià)格RP | 實(shí)際價(jià)格AP | 實(shí)際用量AQ |
原始標(biāo)準(zhǔn)用量SQ | 修訂用量RQ | 實(shí)際用量AQ | 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP |
(3)計(jì)算直接材料數(shù)量差異、數(shù)量計(jì)劃差異、數(shù)量營運(yùn)差異;
(4)分析說明直接材料價(jià)格差異的可控差異和非可控差異,以及可以用來評估采購主管業(yè)績的差異;
(5)分析說明直接材料數(shù)量運(yùn)營差異產(chǎn)生的原因。
【正確答案】
(1)
原始標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP | 修訂價(jià)格RP | 實(shí)際價(jià)格AP | 實(shí)際用量AQ |
10元/千克 | 9.2元/千克 | 8元/千克 | 18050千克 |
原始標(biāo)準(zhǔn)用量SQ | 修訂用量RQ | 實(shí)際用量AQ | 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP |
19000千克(9500×2=19000) | 17100千克(9500×1.8=17100) | 18050千克 | 10元/千克 |
注:修訂用量RQ=(17100千克)實(shí)際產(chǎn)量×修訂的單位標(biāo)準(zhǔn)用量=9500件×1.8千克/件
實(shí)際用量AQ(18050千克)=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位用量=9500件×1.9千克/件
(2)直接材料價(jià)格差異=(AP-SP)×AQ=(8-10)×18050=-36100(元)
直接材料價(jià)格計(jì)劃差異=(RP-SP)×AQ=(9.2-10)×18050=-14440(元)
直接材料價(jià)格運(yùn)營差異=(AP-RP)×AQ=(8-9.2)×18050=-21660(元)
(3)直接材料數(shù)量差異=(AQ-SQ)×SP=(18050-19000)×10=-9500(元)
直接材料數(shù)量計(jì)劃差異=(RQ-SQ)×SP=(17100-19000)×10=-19000(元)
直接材料數(shù)量運(yùn)營差異=(AQ-RQ)×SP=(18050-17100)×10=9500(元)
(4)直接材料價(jià)格差異的可控差異為21660元,可以用來評估采購主管的業(yè)績;不可控差異為14400元,這是由于標(biāo)準(zhǔn)制定問題導(dǎo)致的。
(5)直接材料數(shù)量運(yùn)營差異(9500元)為不利差異,說明實(shí)際用量超出修訂后的標(biāo)準(zhǔn)用量,其原因可能是購買的原材料產(chǎn)出率下降,質(zhì)量明顯不如以前。
【答案解析】
6. 樂昌公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,為了更精確的核算產(chǎn)品成本,解決產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的共同成本的分配問題,采用作業(yè)成本法。作業(yè)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的與顧客價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的各項(xiàng)資源消耗活動。
B部門是該公司的一個生產(chǎn)車間,主要從事原材料接收、成型加工、質(zhì)量檢驗(yàn)三項(xiàng)工作。經(jīng)分析,分別選擇人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)和檢驗(yàn)次數(shù)作為三項(xiàng)作業(yè)的成本動因。2012年5月,樂昌公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,乙產(chǎn)品100件,B部門產(chǎn)生制造費(fèi)用100000元。假設(shè)B部門工人的熟練程度、等級和工資均無差別。因此,選擇人工工時(shí)的百分比作為分配資源耗費(fèi)到作業(yè)的資源動因,其中,資源動因的工時(shí)百分比根據(jù)各作業(yè)項(xiàng)目所耗并由相關(guān)作業(yè)管理人員進(jìn)行預(yù)估分配。其結(jié)果如下:
作業(yè)項(xiàng)目 | 制造費(fèi)用(總資源)(1) | 資源動因(工時(shí)百分比)(2) | 作業(yè)成本(3)=(1)×(2) |
材料接收 | 100000 | 30% | 30000 |
成型加工 | 50% | 50000 | |
質(zhì)量檢驗(yàn) | 20% | 20000 |
要求:
(1)簡述作業(yè)的特征以及從資源識別及成本核算角度對作業(yè)的分類;
(2)假定B部門各項(xiàng)作業(yè)按作業(yè)動因統(tǒng)計(jì)的作業(yè)量如下表:
2012年5月份作業(yè)量統(tǒng)計(jì)
作業(yè)項(xiàng)目 | 作業(yè)動因 | 作業(yè)量 | |
甲產(chǎn)品 | 乙產(chǎn)品 | ||
材料接收 | 人工小時(shí) | 800小時(shí) | 400小時(shí) |
成型加工 | 機(jī)器小時(shí) | 1200小時(shí) | 800小時(shí) |
質(zhì)量檢驗(yàn) | 檢驗(yàn)次數(shù) | 400次 | 600次 |
據(jù)此確定三項(xiàng)作業(yè)的分配率,并以此確定甲乙兩種產(chǎn)品的作業(yè)成本分配額,進(jìn)一步確定出應(yīng)分配到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用。
(3)請說明一個完整的作業(yè)分析過程包括哪些步驟,并說明作業(yè)分析的具體做法;
(4)簡述作業(yè)改進(jìn)的方法。
【正確答案】 (1)作業(yè)具有以下特征:
①作業(yè)業(yè)是投入產(chǎn)出因果聯(lián)動的實(shí)體;②作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程,包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè);③作業(yè)可量化。
從資源識別及成本核算角度,企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)又可具體分為以下四類:①單位級作業(yè);②批次級作業(yè);③品種級作業(yè);④設(shè)施級(或管理級)作業(yè)。
(2)作業(yè)分配率:
材料接收:30000/(800+400)=25(元/小時(shí))
成型加工:50000/(1200+800)=25(元/小時(shí))
質(zhì)量檢驗(yàn):20000/(400+600)=20(元/次)
作業(yè)成本計(jì)算表
作業(yè)名稱 | 資源耗費(fèi) | 產(chǎn)品名稱 | 產(chǎn)量 | 作業(yè)量 | 作業(yè)分配率 | 成本分配額 |
-1 | -2 | -3 | -4 | -5 | (6)=(2)/∑(5) | (7)=(6)×(5) |
材料接收 | 30000 | 甲 | 200 | 800 | 25 | 20000 |
乙 | 100 | 400 | 10000 | |||
成型加工 | 50000 | 甲 | 200 | 1200 | 25 | 30000 |
乙 | 100 | 800 | 20000 | |||
質(zhì)量檢驗(yàn) | 20000 | 甲 | 200 | 400 | 20 | 8000 |
乙 | 100 | 600 | 12000 |
作業(yè)成本匯總
產(chǎn)品名稱(1) | 作業(yè)項(xiàng)目(2) | 作業(yè)成本(3) | 制造費(fèi)用分配額(4) |
甲 | 材料接收 | 20000 | 58000 |
成型加工 | 30000 | ||
質(zhì)量檢驗(yàn) | 8000 | ||
乙 | 材料接收 ^ | 10000 | 42000 |
成型加工 | 20000 | ||
質(zhì)量檢驗(yàn) | 12000 | ||
合 計(jì) | 100000 |
(3)一個完整的作業(yè)分析過程包括以下四個步驟:①區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。②分析確認(rèn)重要性作業(yè)。③對標(biāo)及有效性分析。④關(guān)聯(lián)性分析。
具體做法包括:①資源動因分析:評價(jià)作業(yè)的有效性;②作業(yè)動因分析:評價(jià)作業(yè)的增值性;③作業(yè)鏈綜合分析。
(4)作業(yè)改進(jìn)的方法主要有:①消除不必要作業(yè)以降低成本;②在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè);③提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗;④作業(yè)共享;⑤利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。
【答案解析】
7. 甲公司為一家從事礦產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的大型國有控股礦業(yè)公司,隨著近幾年國內(nèi)外市場的不斷拓展,甲公司不僅需要通過投資和套期保值來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),還需要對員工實(shí)施股權(quán)激勵以保證高管和業(yè)務(wù)骨干留在企業(yè)繼續(xù)保持高速增長。2013年相關(guān)投資、套保和激勵相關(guān)事項(xiàng)如下:
資料一:
(1)2013年1月2日,甲購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張,支付價(jià)款9500萬元,另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年,每張面值為100元,票面年利率為6%,實(shí)際利率7%,于每年12月31日支付當(dāng)年度利息,到期償還本金。甲公司有充裕的現(xiàn)金,管理層擬持有該債券至到期。12月31日,甲公司收到2013年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息分析,甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回,但是未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入僅為400萬元。
(2)2013年3月2日甲公司從二級市場按照面值購入丙公司債券,支付價(jià)款1000萬元,剩余期限3年,甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年9月1日甲公司認(rèn)為債券期限過長,出于提高流動性考慮,甲公司將該批債券的60%出售,取得570萬元款項(xiàng)存入銀行,當(dāng)日,該批債券攤余成本為1000萬元。
(3)2013年11月1日,甲公司將持有的上述丙公司債券出售給丁公司,取得價(jià)款500萬元已于當(dāng)日收存銀行;同時(shí),甲公司與庚公司簽訂協(xié)議,約定2014年2月1日按524萬元的價(jià)格回購該債券,假定該債券的初始確認(rèn)金額截至2013年11月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動。當(dāng)日,甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn),并將收到的價(jià)款500萬元與其賬面價(jià)值400萬元之間的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益(投資收益)。
資料二:
針對近年來礦產(chǎn)品的國際市場價(jià)格波動比較大,甲公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人組織人員進(jìn)行討論、學(xué)習(xí)套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)知識,下面為摘錄的部分發(fā)言記錄:
財(cái)務(wù)經(jīng)理張某:公司簽訂遠(yuǎn)期銷售合同(確定承諾)如果擔(dān)心未來產(chǎn)品價(jià)格上漲導(dǎo)致合同發(fā)生損失,那么應(yīng)該在期貨市場上做賣出套期保值。
會計(jì)師劉某:對于公司簽訂的遠(yuǎn)期銷售合同(確定承諾),公司應(yīng)考慮采用現(xiàn)金流量套期會計(jì)進(jìn)行處理,這樣不會對凈利潤產(chǎn)生影響。
會計(jì)師鄭某:對于境外銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn),可以考慮與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂遠(yuǎn)期外匯合同來進(jìn)行規(guī)避。
會計(jì)師關(guān)某:公司持有的庫存礦產(chǎn)品如果擔(dān)心價(jià)格下降,可以在期貨市場上做賣出套期保值來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。
資料三:
2013年1月1日,為激勵并獎勵高管人員,甲公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議,規(guī)定甲公司為其200名中層以上管理人員及業(yè)務(wù)骨干每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán),這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可按當(dāng)時(shí)的股價(jià)增長幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì),該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示:
年份 | 公允價(jià)值 | 支付現(xiàn)金 |
2013年 | 12 | |
2014年 | 15 | |
2015年 | 18 | 18 |
2016年 | 21 | 21 |
2017年 | 23 |
要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。
1.(1)根據(jù)資料一(1),判斷取得債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別并說明理由;判斷2013年12月31日對乙公司債券是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備并說明理由和計(jì)算過程。
(2)根據(jù)資料一(2),判斷2013年9月1日出售60%丙公司債券后是否應(yīng)對該類金融資產(chǎn)重分類并說明理由;
(3)根據(jù)資料一(3),判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確,說明理由,若是處理不正確,說明如何進(jìn)行會計(jì)處理;
2.根據(jù)資料二,逐項(xiàng)判斷甲公司關(guān)于套期保值發(fā)言記錄中的條款是否有不當(dāng)之處,如果存在不當(dāng)之處,指出該不當(dāng)之處,并簡要說明理由。
3.(1)根據(jù)資料三,簡要說明現(xiàn)金股票增值權(quán)的適用范圍并說明現(xiàn)金結(jié)算的股份支付可行權(quán)日前和可行權(quán)日后記入“損益類”科目有何不同。
(2)根據(jù)資料三,計(jì)算2015年和2016年計(jì)入損益的金額。
【正確答案】 1.(1)甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分為持有至到期投資。理由:因?yàn)槠涞狡谌展潭?、回收金額確定、管理層有意愿和能力持有至到期。
甲公司持有的乙公司債券2013年12月31日應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
理由:甲公司持有的乙公司債券的賬面價(jià)值高于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
計(jì)算過程:
2013年12月31日乙公司債券計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值=9590.12+9590.12×7%-600=9661.43(萬元);
未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400/1.07+400/1.072+400/1.073+400/1.074+10000/1.074
=8983.84(萬元);
計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=9661.43-8983.84=677.59(萬元)。
(2)2013年11月1日出售60%丙公司債券后應(yīng)將剩余持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
理由:甲公司將持有至到期投資在到期前處置比例較大,且不存在企業(yè)無法控制等特殊原因,表明甲公司違背了將投資持有至到期的最初意圖,甲公司在處置后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(3)甲公司出售丙公司債券的會計(jì)處理不正確。
理由:根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格(售價(jià)加合理回報(bào))將該金融資產(chǎn)(或?qū)嵸|(zhì)相同金融資產(chǎn))回購的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。
正確的會計(jì)處理:出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)將收到的價(jià)款500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債,并確認(rèn)24萬元的利息費(fèi)用。
2.(1)財(cái)務(wù)經(jīng)理張某發(fā)言存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處:應(yīng)該在期貨市場上做賣出套期保值。
理由:期貨市場上賣出期貨合約,期貨價(jià)格上漲后買入平倉將會發(fā)生損失,同時(shí)現(xiàn)貨市場上以合同價(jià)格履行合同也會發(fā)生損失,不能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)抵消。
(2)會計(jì)師劉某發(fā)言存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處1:對于公司簽訂的遠(yuǎn)期銷售合同(確定承諾),公司應(yīng)考慮采用現(xiàn)金流量套期會計(jì)進(jìn)行處理。
理由:對于尚未履行的合同(尚未確認(rèn)的確定承諾)相關(guān)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值套期進(jìn)行處理。
不當(dāng)之處2:不會對凈利潤產(chǎn)生影響。
理由:現(xiàn)金流量套期中有效套期部分直接計(jì)入所有者權(quán)益,無效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益,會對凈利潤產(chǎn)生影響。
(3)會計(jì)師鄭某發(fā)言無不當(dāng)之處。
(4)會計(jì)師關(guān)某發(fā)言無不當(dāng)之處。
3.(1)現(xiàn)金股票增值權(quán)的適用范圍:適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司;可行權(quán)日前記入“管理費(fèi)用”等科目,可行權(quán)日后記入“公允價(jià)值變動損益”科目。
(2)2015年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額=(200-20-10-10-80)×100×18=144000(元)。
2015年計(jì)入損益的金額=144000+80×100×18-162000=126000(元)
2016年計(jì)入損益的金=(200-20-10-10-80-50)×100×21+50×100×21-144000=24000(元)。
【答案解析】
8. (本題20分,本題為選答題,在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
金運(yùn)股份有限公司(以下簡稱金運(yùn)股份)主要經(jīng)營汽車輪胎的生產(chǎn)及銷售,2011年、2012年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下:
(1)2011年6月10日,金運(yùn)股份以支付銀行存款4 000萬元的從非關(guān)聯(lián)方購入橡膠生產(chǎn)企業(yè)嘉泰公司15%的股權(quán)。取得股權(quán)后,金運(yùn)公司要求嘉泰公司對其董事會進(jìn)行改選。2011年7月1日,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢,當(dāng)日,金運(yùn)股份向嘉泰公司派出一名董事。2011年7月1日,嘉泰公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20 000萬元,除下列資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同:
項(xiàng)目 | 原價(jià) | 預(yù)計(jì)使用壽命 | 公允價(jià)值 | 尚可使用壽命 |
固定資產(chǎn) | 2400萬 | 10年 | 3600萬 | 6年 |
無形資產(chǎn) | 1500萬 | 6年 | 2000萬 | 5年 |
上述資產(chǎn)均采用直線法折舊攤銷。
(2)2011年度,嘉泰公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3 600萬元(假定各月實(shí)現(xiàn)的凈利潤均衡)。除實(shí)現(xiàn)凈利潤外,嘉泰公司于2011年9月購入甲公司股票作為可供出售金融資產(chǎn),實(shí)際成本為700萬元,至2011年12月31日尚未出售,公允價(jià)值為1 000萬元。
2012年1至6月,嘉泰公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元,上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售,公允價(jià)值為1 350萬元。
(3)2012年6月1日,經(jīng)嘉泰公司股東同意,金運(yùn)股份與嘉泰公司的股東萬勝公司簽訂協(xié)議,以銀行存款15 000萬元購買萬勝公司持有的嘉泰公司40%的股權(quán),2012年6月15日,該協(xié)議分別經(jīng)金運(yùn)股份、萬勝公司股東會批準(zhǔn)。2012年7月1日,金運(yùn)股份與萬勝公司通過產(chǎn)權(quán)交易所完成該項(xiàng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交割手續(xù),并于同日完成工商變更登記。2012年7月1日,金運(yùn)股份對嘉泰公司董事會進(jìn)行改組。嘉泰公司改組后董事會由10名董事組成,其中金運(yùn)股份派出7名。嘉泰公司章程規(guī)定,其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過即可實(shí)施。2012年7月1日,嘉泰公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35 000萬元。當(dāng)日金運(yùn)股份持有的15%的股份公允價(jià)值為5 625萬元。
(4)其他有關(guān)資料:
①本題不考慮所得稅及其他稅費(fèi)影響。
②在金運(yùn)股份取得對嘉泰公司投資后,嘉泰公司未曾分派現(xiàn)金股利。
③本題中金運(yùn)股份、嘉泰公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
要求:
(1)判斷2012年6月金運(yùn)股份并購嘉泰公司股份屬于何種形式的企業(yè)并購,并說明理由。
(2)判斷2012年6月金運(yùn)股份并購嘉泰公司股份是否形成企業(yè)合并,若是形成企業(yè)合并,判斷屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并,并說明理由。
(3)計(jì)算金運(yùn)股份對嘉泰公司長期股權(quán)投資2012年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長期股權(quán)投資2012年6月30日的賬面價(jià)值。
(4)計(jì)算購買日金運(yùn)股份取得嘉泰公司55%的長期股權(quán)投資的初始投資成本,并說明相關(guān)處理思路。
(5)說明金運(yùn)股份2012年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度應(yīng)如何計(jì)量。
(6)計(jì)算合并成本、合并報(bào)表中的商譽(yù)價(jià)值。
(7)從個別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度分別說明金運(yùn)公司對于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的處理。
【正確答案】 (1)金運(yùn)股份并購嘉泰公司屬于縱向并購。
理由:嘉泰公司是橡膠生產(chǎn)企業(yè),為金運(yùn)股份上游企業(yè),因此屬于縱向合并。
(2)金運(yùn)股份并購嘉泰公司形成企業(yè)合并。
理由:二次投資后,金運(yùn)股份對嘉泰公司董事會進(jìn)行改組。嘉泰公司改組后董事會由10名董事組成,其中金運(yùn)股份派出7名。嘉泰公司章程規(guī)定,其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過即可實(shí)施。說明金運(yùn)股份對嘉泰公司實(shí)施控制。
金運(yùn)股份并購嘉泰公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。
理由:金運(yùn)股份并購嘉泰公司時(shí)無同一最終控制方。
(3)2012年6月30日:
嘉泰公司調(diào)整后的凈利潤=2 000-(3 600/6-2 400/10)/2-(2 000/5-1 500/6)/2=1 745(萬元)
金運(yùn)股份2012年1~6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 745×15%=261.75(萬元)。
因嘉泰公司持有可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動確認(rèn)的其他權(quán)益變動=(1 350-1 000)×15%=52.5(萬元)。
長期股權(quán)投資2012年6月30日的賬面價(jià)值=4 276.75+261.75+52.5=4 591(萬元)
(4)購買日金運(yùn)股份取得嘉泰公司55%的長期股權(quán)投資的初始投資成本=4 591+15 000=19 591(萬元)
在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中,金運(yùn)股份應(yīng)當(dāng)以2012年7月1日之前所持有的嘉泰公司15%的股權(quán)的賬面價(jià)值與2012年7月1日新增股權(quán)的投資成本之和,作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。
(5)金運(yùn)股份2012年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股權(quán),在購買日以公允價(jià)值重新計(jì)量,公允價(jià)值5 625萬元與賬面價(jià)值4 591萬元的差額1 034萬元計(jì)入當(dāng)期投資收益。
(6)購買日長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法,不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。合并當(dāng)日合并成本=15%投資的對應(yīng)的公允價(jià)值5 625萬元+40%股份的初始投資成本15 000萬元=20 625(萬元);
合并報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)=20 625-35 000×55%=1 375(萬元)。
(7)個別財(cái)務(wù)報(bào)表角度:
金運(yùn)股份對于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益97.5萬元(45+52.5)在購買日不予處理,待購買方出售被購買方股權(quán)時(shí),再按出售股權(quán)相對應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度:
金運(yùn)股份對于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益97.5萬元(45+52.5)在購買日應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為2012年度的投資收益。
【答案解析】
9. (本題20分,本題為選答題,在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲單位是一家中央級事業(yè)單位,已經(jīng)執(zhí)行國庫集中支付制度,并于2013年1月1日施行了新的事業(yè)單位會計(jì)制度,但尚未補(bǔ)提以前年度固定資產(chǎn)的折舊。2013年9月,甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對其2013年度的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查,提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng):
(1)2012年甲單位財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金40萬元,其中,人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金15萬元,公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金25萬元,在安排2013年預(yù)算時(shí),將公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金中的5萬元用于安排本單位的人員經(jīng)費(fèi),用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。
(2)1月,甲單位將上級對本單位的上年財(cái)政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額,作為增加事業(yè)支出和減少財(cái)政應(yīng)返還額度處理。
(3)3月,甲單位經(jīng)管理層會議決定,出租一棟閑置的辦公樓(價(jià)值為1 200萬元),每年收取租金200萬元,直接計(jì)入事業(yè)收入。
(4)4月,甲單位經(jīng)主管部門審批、財(cái)政部門備案后處置報(bào)廢限額以下的存貨資產(chǎn)一批,資產(chǎn)賬面價(jià)值50萬元,作為損失列入事業(yè)支出,處置凈收入作為其他收入。
(5)5月,某修繕項(xiàng)目完成,結(jié)余資金30萬元,甲單位6月將這些結(jié)余資金用于單位基建工程款的支付。
(6)5月,甲單位報(bào)經(jīng)主管部門審核同意,報(bào)經(jīng)財(cái)政部門備案后,以一棟閑置的辦公樓進(jìn)行對外投資,取得的投資收益計(jì)入事業(yè)收入。
(7)5月,甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算(超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn),但不屬于集中采購目錄范圍),分管領(lǐng)導(dǎo)決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司的法人代表是甲單位分管領(lǐng)導(dǎo)的親屬。
(8)6月,甲單位經(jīng)相關(guān)部門審核和審批,用一臺以前年度購置的儀器設(shè)備對外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值為30萬元,經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值為35萬元。甲單位增加30萬元的對外投資,并增加事業(yè)基金(投資基金)35萬元,同時(shí),減少固定基金和固定資產(chǎn)30萬元。
(9)6月,甲單位報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn),融資租入一套不需安裝的設(shè)備,賬面價(jià)值為50萬元。合同約定:甲單位每年年底向租賃公司支付租金10萬元,分5年支付,租賃期滿后,該設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸甲單位。30日,甲單位收到設(shè)備,當(dāng)日以銀行存款支付一年租金10萬元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)50萬元,增加固定基金50萬元;同時(shí),確認(rèn)事業(yè)支出10萬元,減少銀行存款10萬元。
(10)6月,甲單位將附屬獨(dú)立核算單位按照協(xié)議約定上繳的管理費(fèi)2 000萬元列入往來賬,并經(jīng)管理層決定從該往來賬中支出1 800萬元購置了一臺專用設(shè)備(超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額)。
要求:
請根據(jù)國家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計(jì)制度等相關(guān)固定,對事項(xiàng)(1)至(10),逐項(xiàng)判斷是否正確,如不正確,分別說明理由;對事項(xiàng)(10),逐項(xiàng)指出其中的不當(dāng)之處,并分別說明正確的處理。
【正確答案】 (1)事項(xiàng)(1)處理不正確。
理由:財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)之間不得相互挪用,且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。
(2)事項(xiàng)(2)會計(jì)處理不正確。
理由:事業(yè)單位涉及到以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)通過“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算,不能列入當(dāng)期的事業(yè)支出,也不能通過事業(yè)基金核算。此事項(xiàng)正確的會計(jì)處理為減少財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政應(yīng)返還額度。
(3)事項(xiàng)(3)處理不正確。
理由:中央級事業(yè)單位將國有資產(chǎn)對外出租時(shí),價(jià)值在800萬元以上的應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后,報(bào)同級財(cái)政部門審批。并且,固定資產(chǎn)出租收入應(yīng)上繳中央國庫,不能計(jì)入事業(yè)收入。
(4)事項(xiàng)(4)處理不正確。
理由:根據(jù)新《事業(yè)單位會計(jì)制度》,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置存貨時(shí),將處置存貨資產(chǎn)價(jià)值借記其他支出科目。對于處置凈收入貸記應(yīng)繳國庫款,上繳國庫,不能計(jì)入單位的收入。
(5)事項(xiàng)(5)處理不正確。
理由:中央部門項(xiàng)目支出結(jié)余資金,在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前,原則上不得動用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的,應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批。
(6)事項(xiàng)(6)處理不正確。
理由:甲單位以國有資產(chǎn)對外投資,應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后,報(bào)同級財(cái)政部門審批;同時(shí),取得的投資收益應(yīng)計(jì)入其他收入。
(7)事項(xiàng)(7)處理不正確。
理由:該擴(kuò)建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購的條件,不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商;另外,政府采購中,采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的必須回避。
(8)事項(xiàng)(8)處理不正確。
理由:甲單位應(yīng)按評估價(jià)值增加35萬元的長期投資,增加非流動資產(chǎn)基金(長期投資)35萬元;同時(shí),減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))和固定資產(chǎn)30萬元。
(9)事項(xiàng)(9)處理不正確。
理由:按照新《事業(yè)單位會計(jì)制度》關(guān)于融資租賃固定資產(chǎn)會計(jì)處理的規(guī)定,正確的會計(jì)處理應(yīng)為:在收到固定資產(chǎn)時(shí),增加固定資產(chǎn)50萬元,增加長期應(yīng)付款50萬元;支付租金時(shí),增加事業(yè)支出10萬元,減少銀行存款10萬元;同時(shí),減少長期應(yīng)付款10萬元,增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))10萬元。
(10)事項(xiàng)(10)處理不當(dāng)之處包括:
①甲單位將附屬獨(dú)立核算單位上繳的管理費(fèi)列入往來賬的做法不正確。
②甲單位由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。
③甲單位在往來賬中列支設(shè)備購置支出的做法不正確。
正確做法:
①甲單位將下屬單位上繳的管理費(fèi)作為收入予以確認(rèn)。
②甲單位用財(cái)政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的,須報(bào)主管部門審批,并由主管部門報(bào)同級財(cái)政部門備案。
③甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購置支出。
【答案解析】
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