扁鵲三兄弟VS會計三兄弟：從目標(biāo)管理看企業(yè)經(jīng)營

先秦著作《鹖冠子》記載了一則有趣的故事：

傳說有一次，扁鵲正在魏國行醫(yī)，當(dāng)時的國君魏文王非常仰慕扁鵲的醫(yī)術(shù)，就很想見見他，于是派人宣扁鵲入宮。

扁鵲到了之后，魏文王問他：“我聽說你家兄弟三人都精通醫(yī)術(shù)，這真是太了不起了！不過我想問一下你兄弟三人中哪一位醫(yī)術(shù)最高呢？”

扁鵲回答說：“長兄最好，二哥次之，我最差?！?/p>

魏文王好奇地問：“那么，為什么是你最出名呢？”

扁鵲回答說：“我長兄治病，是治于發(fā)病前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去，只有我們家人才知道；我二哥治病，是治于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于本鄉(xiāng)里；我是治于病情嚴(yán)重時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管來放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以以為我的醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國?！?/p>

簡短一則小故事，卻蘊(yùn)含著大道理。

扁鵲三兄弟醫(yī)術(shù)都很精湛，卻因為不同的醫(yī)病主張，產(chǎn)生了不同的影響：大哥在預(yù)防，名微；二哥在初治，名輕；扁鵲在重治，名重。放在企業(yè)經(jīng)營的語境中，類似于事前管理、事中管理及事后管理。相似的企業(yè)管理也有三大計：管理會計、財務(wù)會計和審計。財務(wù)會計關(guān)注事中和事后的記錄，審計更多的是從結(jié)果出發(fā)，對過程的合法合規(guī)性進(jìn)行評審。毋庸置疑，這兩大計對于企業(yè)的健康永續(xù)經(jīng)營，至關(guān)重要。然而，相比兩位兄弟的“聲名遠(yuǎn)播”，大哥管理會計卻顯得有些“寂寂無名”！

需要指出的是，管理會計并非一門純粹的管理技術(shù)，也并非傳統(tǒng)意義上理解的記賬、算賬、編制報表等的財務(wù)會計，管理會計是什么呢？結(jié)合多年的實踐研究，我們認(rèn)為，其核心是數(shù)據(jù)加邏輯，要求企業(yè)結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)、行為數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來對經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，確保企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。舉個例子：財務(wù)會計偏重在控制、合規(guī)層面，側(cè)重于事后管理、內(nèi)部管理。而指導(dǎo)其他部門開展管理工作，更多的則是從管理會計方面切入，要前置管理、事前管理，甚至需要做內(nèi)外部價值鏈上的管理等。

在企業(yè)管理中，管理會計的事前管理通常以預(yù)算管理為重心，需要給企業(yè)做風(fēng)險識別與目標(biāo)推演、預(yù)算分析等工作。為戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營管理、標(biāo)準(zhǔn)的建立提供參考，為經(jīng)營管理時的評價和考核提供依據(jù)。

其次，管理會計的事中管理通常以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析和行動措施為重點。主要內(nèi)容是對預(yù)算執(zhí)行情況實行監(jiān)控，以促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推動。關(guān)鍵績效指標(biāo)等確定之后，還須按照管理的頻率、組織的層級將各類預(yù)算進(jìn)一步分解。并通過月度、季度、年度經(jīng)營分析，在財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、行為數(shù)據(jù)支持的基礎(chǔ)上，評價指標(biāo)的完成情況，找到規(guī)律，建立標(biāo)準(zhǔn)，劃出管理的重點。

最后，管理會計事后管理的內(nèi)容，就是對企業(yè)一年來戰(zhàn)略執(zhí)行和預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果實行分析和評價，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因，并通過調(diào)整組織的運(yùn)行策略、流程制度、組織架構(gòu)等，來對未來的行動做出相應(yīng)的改變。

管理會計對于企業(yè)的健康永續(xù)經(jīng)營，價值絲毫不遜于其另外兩位兄弟——財務(wù)會計和審計。但其卻未能受到人們特別是企業(yè)管理層應(yīng)有的重視，以致于價值被忽視。概括而言，原因大致有這幾點：企業(yè)數(shù)據(jù)缺陷導(dǎo)致管理會計的價值難以發(fā)揮；企業(yè)的管理層不明白管理會計可以做什么？企業(yè)財務(wù)人員無法有效應(yīng)用管理會計實現(xiàn)價值；企業(yè)管理層對管理會計的重視度不夠?qū)е码y以科學(xué)開展；錯誤的認(rèn)識導(dǎo)致對管理會計與財務(wù)會計重要性的看法失衡；對管理會計工作性質(zhì)、方法和程序的不了解導(dǎo)致其價值被忽視。

管理會計對于企業(yè)經(jīng)營，一言以蔽之，作用是接受經(jīng)營者的委托，參與預(yù)算、控制、決策工作，是經(jīng)營者的軍師，履行“管理咨詢”的職能，價值極大。因此，會計三兄弟同源分流，價值同等重要，只有三者兼顧，才能促進(jìn)企業(yè)真正的健康可持續(xù)發(fā)展。就好像同時重視了扁鵲三兄弟的工作，才能最大程度地保證人體的健康。所以，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)加強(qiáng)對管理會計重要性的認(rèn)識，正視其在公司經(jīng)營中不可或缺的價值。

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