會計人財智匯：欒老師為您構筑企業(yè)風險管理的防火墻

【會計人財智匯】第04期：會計開錯票！企業(yè)虧大了！

——快來讓實操專家欒老師為您構筑企業(yè)風險管理的防火墻吧！

訪談交流時間：即日起——4月30日

【前言】

你真的會開發(fā)票嗎？

票據(jù)一直都是稅務稽查重點。早在2011年的國稅發(fā)【2011】25號文件中，國家稅務總局就做出要求：“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

在我國“以票控稅”制度下，個人認為：企業(yè)稅務風險在某種程度上最終表現(xiàn)為票據(jù)風險，因為不管什么業(yè)務都離不開票據(jù)，最終都需要用票據(jù)來處理，票據(jù)不符合稅法規(guī)定就產生了稅務風險。票據(jù)風險不容忽視：苦心經營的企業(yè)可能會因為一份不符合規(guī)定的票據(jù)而被稅務稽查陷入泥潭甚至被置于死地！費盡心思精心設計的營銷經營方案可能因為一份不符合規(guī)定的票據(jù)而前功盡棄、功虧一簣！

哪些情況下必須取得發(fā)票，哪些情況下無需取得發(fā)票，很多財務人員不會判斷！

發(fā)票形式繁多，什么情況下應當取得什么形式的發(fā)票，很多財務人員更是茫然不知！

不該開發(fā)票的時候卻開了發(fā)票，該開具發(fā)票的時候卻不開發(fā)票，發(fā)票到底什么時候開具？很多財務人員心里根本沒底！

賠償款、滯納金有時候需要發(fā)票，有時候又不需要發(fā)票，同樣的內容不同樣的處理，到底怎么把握？很多財務人員搞不懂。

類似問題有很多很多：

有時候能夠開具增值稅專用發(fā)票，有時候卻絕對不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票；

按稅法開具發(fā)票正確納稅，不按稅法開具發(fā)票同樣的收入?yún)s要繳納更多的稅。

利息本是金融業(yè)繳納營業(yè)稅需開地稅票，為什么有時候又變成了繳納增值稅需開國稅票？

銷售使用過的機器設備有時候開具專用發(fā)票有時候又只能開具普通發(fā)票？

都是投資，有的投資需要發(fā)票，有的投資就不需要發(fā)票？

一個業(yè)務四個會計就能出現(xiàn)四種開票方法，其中三種都要多繳稅款。

同樣的名目，有種情況下應該由甲給乙開票，有時候卻必須由乙給甲開票。

看似相同業(yè)務，開具發(fā)票竟有5種不同情形，有時候只能開具一種發(fā)票，有時候卻必須開具兩種發(fā)票。

很多企業(yè)為了美化環(huán)境購些花花草草，取得的發(fā)票為何不同？

做在內賬上自以為隱藏收入少繳稅款賺了便宜（一旦查出得不償失，即使查不出也多繳了稅款），豈不知嚴格按照會計和稅法規(guī)定處理更加節(jié)稅。

業(yè)務真實，發(fā)票真實，為什么還是被重復繳稅，還是被稅務處罰？

……

發(fā)票開具和取得并非想象得那么簡單，其細節(jié)很多，涉及稅法條文遍布于不同的稅法政策中，就是十幾年經驗的老財務也很多并不清楚。有的企業(yè)單單不合規(guī)票據(jù)一項金額就幾百萬元，風險很大，基礎工作做不好何談風險防范、納稅籌劃。

有鑒于此，正保會計網(wǎng)校為大家特地請來會計實操及風險控制專家欒慶忠老師，在本次實務訪談中和大家溝通發(fā)票開具的具體操作實務，幫助大家解決實際工作中的難題。

【名師檔案】

【自我介紹】

注冊會計師，注冊稅務師，中國十大杰出會計師，實戰(zhàn)派財稅專家，國家級培訓項目（教育部、財政部）財稅講師，齊魯稅務講壇（主辦單位：山東大學經濟學院、山東大學稅務碩士教育中心）主講嘉賓，通過國家級媒體公開發(fā)表作品近300萬字，具有豐富的納稅咨詢和稅務審查實戰(zhàn)經驗，經常受聘為稅務局與企業(yè)培訓，多年來一直參與財稅部門組織的財稅檢查工作，兼任多家企業(yè)財稅顧問，具有稅務師事務所、會計師事務所、大型企業(yè)三重工作經驗。

【最擅長的實操處理領域】

財稅業(yè)務實戰(zhàn)處理操作、稅務風險檢查與控制

【會計開錯票！企業(yè)虧大了！——讓實操專家欒老師為您構筑企業(yè)風險管理的防火墻吧！】

[案例1]平銷返利怎樣開票和稅務處理？

【案例資料】

商業(yè)企業(yè)甲公司為一般納稅人，生產企業(yè)乙公司是其常年貨物供應商。20X3年7月甲公司共向乙公司購貨11.7萬元，甲公司按貨物銷售額的10％與乙公司結算返利，甲公司收到1.17萬元的現(xiàn)金返利。甲公司向乙公司開具名稱為“促銷費”的普通發(fā)票1.17萬元，乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計入“銷售費用——促銷費”。

【稅收政策】

《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

【稅務風險】

企業(yè)虧大了！

甲公司錯開發(fā)票繳錯了稅，本應該沖減增值稅進項稅額卻錯繳了營業(yè)稅！乙公司作為“銷售費用——促銷費”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)所得稅稅前不得扣除，需要納稅調整。若是乙公司按照稅法規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入，而且在增值稅上可以沖減銷項稅額！

[案例2]違約金、賠償款等費用到底需不需要發(fā)票？

【案例資料】

某公司“營業(yè)外支出”科目列支因供貨方未履行經濟合同而收取的經濟合同違約金10000元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，該公司財務人員認為該業(yè)務未取得發(fā)票，調增了應納稅所得額10000元。

【稅收政策】

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。

【稅務風險】

此筆業(yè)務企業(yè)財務人員因為未取得發(fā)票而調增應納稅所得額10000元，造成多交企業(yè)所得稅。那么，此筆業(yè)務是否因為未取得發(fā)票而不能稅前扣除？某一行為（項目）是否應當開具發(fā)票的關鍵是界定該行為（項目）是否屬于經營業(yè)務，或者說是否屬于應稅行為。因未履行經濟合同支付的違約金不具有經營性質，不屬于經營業(yè)務，不屬于應稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定，未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票，因而付款方不需取得發(fā)票。

【具體實操處理注意事項】

1、先要搞清楚業(yè)務實質，到底是屬于增值稅應稅項目還是營業(yè)稅應稅項目，再根據(jù)稅法規(guī)定看到底應該誰給誰開具發(fā)票，開具什么樣的發(fā)票。只有根據(jù)稅法規(guī)定開具和取得發(fā)票進行稅務處理才是最沒有稅務風險的！

（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)不必開具任何發(fā)票，由生產企業(yè)按照銷售折讓開具專用發(fā)票，一種是在銷售時發(fā)生的返還費用，將銷售額和返還費用（折讓額）開在同一張發(fā)票上；一種是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字專用發(fā)票。

上述案例，應由乙公司向甲公司開具紅字專用發(fā)票，乙企業(yè)可以沖減收入1萬元和銷項稅額0.17萬元。

商業(yè)企業(yè)甲公司會計處理：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700

    貸：主營業(yè)務成本 10000

        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 1700

若收到返利時，商品尚未售出，則沖減庫存商品，

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700

    貸：庫存商品 10000

        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 1700

生產企業(yè)乙公司會計處理：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 -11700

    貸：主營業(yè)務收入 -10000

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） -1700

（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。因此由商業(yè)企業(yè)開具服務業(yè)發(fā)票。賬務處理很簡單，不再舉例。

學習一定要融會貫通！勤于思考！大家可以再繼續(xù)思考：若是實物返現(xiàn)又當如何處理？

2、需方因供方未履行經濟合同而收取違約金，顯然不屬于應稅行為，不準開具發(fā)票，供方也就不需要取得發(fā)票，憑借經濟合同、收據(jù)等證明材料即可稅前全額扣除。

違約金、賠償款等費用并非都不需要取得發(fā)票，在作為價外費用時必須取得發(fā)票才能列支。

何為價外費用？《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：……”

舉例說明：

（1）簽訂購銷合同的雙方，如合同未履行，收到違約金的一方作為營業(yè)外收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納所得稅。因為未發(fā)生經營活動，沒有價，也自然非價外費用，所以不涉及流轉稅問題，不需要取得發(fā)票。

（2）簽訂購銷合同的雙方，如銷售方不能按期交貨等（不包括質量問題）原因造成違約，購貨方收到的違約金，作為營業(yè)外收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納所得稅。因為未實際發(fā)生銷售商品、提供服務等經營活動，沒有價，也自然非價外費用，所以不涉及流轉稅問題，不需要取得發(fā)票。

（3）簽訂購銷合同的雙方，如銷售方因質量問題造成違約，則屬銷售折讓的范疇，銷售方需要開具紅字發(fā)票沖減收入和銷項稅額，購貨方作進項稅額轉出處理。

（4）合同已履行，因購貨方違約而付給銷售方的違約金，則該違約金應屬于價外費用，要隨同價款一起計征流轉稅的。此時，銷售方收到的違約金應出具發(fā)票。

（5）購貨方（付款方）收取違約金，無論對方在何時違約，都不需要開具發(fā)票，只需開具收據(jù)。開具發(fā)票的前提是銷售商品、提供勞務等而取得了經營收入，而購貨方收取違約金并不是經營收入，沒有價，何來價外費用，因此肯定不需要開具發(fā)票。

銷售方應當出具發(fā)票的，購貨方必須以發(fā)票作為合法憑證，否則不得稅前扣除。無需出具發(fā)票的，購貨方就可以相關收據(jù)、合同等證明材料作為入賬憑證稅前扣除。

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